3. 20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款l0 160 000元(含交易費(fèi)用20 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利l40 000元)，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2 000 00股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140 000元。

　　20×l年6月30日，該股票市價(jià)為每股52元。

　　20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股50元。

　　20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。

　　20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

　　20×2年5月20日，甲公司以每股49元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

　　假定不考慮其他因素，要求編制甲公司的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】 (1)20×1年5月6日，購(gòu)入股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l0 020 000

　　應(yīng)收股利 l40 000

　　貸：銀行存款 l0 160 000

　　(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 l40 000

　　貸：應(yīng)收股利 l40 000

　　(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 380 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 380 000

　　(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

　　借：資本公積——其他資本公積 400 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000

　　(5)20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 200 000

　　貸：投資收益 200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股剁

　　借：銀行存款 200 000

　　貸：應(yīng)收股利 200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票

　　借：銀行存款 9 800 000

　　投資收益 220 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l0 020 000

　　資本公積——其他資本公積 20 000

　　4. 20×1年1月1日，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)公司債券，剩余年限5年，債券的本金1100萬元，公允價(jià)值為950萬元，交易費(fèi)用為11萬元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)本金及最后一期利息。實(shí)際利率6%。20×1年末，該債券公允價(jià)值為1000萬元。

　　要求：

　　(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理;

　　(2)假定甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理;

　　(3)假定甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】 (1)假定劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本950

　　投資收益 11

　　貸：銀行存款 961

　　20×1年年末：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　借：應(yīng)收利息 33

　　貸：投資收益 33

　　(2)假定劃分為持有至到期投資：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：持有至到期投資—成本1100

　　貸：銀行存款 961

　　持有至到期投資-—利息調(diào)整 139

　　20×1年年末：

　　應(yīng)收利息=1100×3%=33(萬元)

　　實(shí)際利息=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調(diào)整=57.66 -33=24.66(萬元)

　　借：應(yīng)收利息 33

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 24.66

　　貸：投資收益 57.66

　　(3)假定劃分為可供出售金融資產(chǎn)：

　　購(gòu)入時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1100

　　貸：銀行存款 961

　　可供出售金融資產(chǎn)-—利息調(diào)整 139

　　應(yīng)收利息=1100×3%=33(萬元)

　　實(shí)際利息=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調(diào)整=57.66 -33=24.66(萬元)

　　借：應(yīng)收利息 33

　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 24.66

　　貸：投資收益 57.66

　　攤余成本=961+24.66=985.66(萬元)，小于公允價(jià)值1000萬元，應(yīng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 14.34

　　貸：資本公積—其他資本公積 14.34

　　5. 20×5年1月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股l5元的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2 000 00股，乙公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×5年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 00元。

　　20×5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

　　20×6年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年l2月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股8元。

　　20×7年，乙公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股11元。

　　假定20×年和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，要求做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　【正確答案】 甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×5年1月l 日購(gòu)入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 000 000

　　貸：銀行存款 3 000 000

　　(2)20×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 40 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本40 000

　　借：銀行存款40 000

　　貸：應(yīng)收股利40 000

　　(3)20×5年l2月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：資本公積——其他資本公積 360 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 360 000

　　(4)20×6年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 360 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 360 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000

　　(5)20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 600 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 600 000