四、計算題

　　1. 某 股份有限公司20×7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：

　　(1) 3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費4000元。

　　(2) 4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元。

　　(3)4月21日又購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價18.4元(其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元)，同時支付相關(guān)稅費6000元。

　　(4)4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。

　　(5)6月30日A公司股票市價為每股16.4元。

　　(6)7月18日該公司以每股17.5元的價格轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費6000元，實得金額為1040000元。

　　(7)12月31日A公司股票市價為每股18元。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】 (1)借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本) 800000

　　投資收益 4000

　　貸：銀行存款 804000

　　(2)借：應(yīng)收股利 20000

　　貸：投資收益 20000

　　(3)借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本) 900000

　　應(yīng)收股利 20000

　　投資收益 6000

　　貸：銀行存款 926000

　　(4)借：銀行存款 20000

　　貸：應(yīng)收股利 20000

　　(5)公允價值變動損益=(800000+900000)-16.4×100000=60000(元)

　　借：公允價值變動損益 60000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價值變動) 60000

　　(6)借：銀行存款 1040000

　　交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價值變動) 36000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(成本) 1020000

　　投資收益 56000

　　借：投資收益 36000

　　貸：公允價值變動損益 36000

　　(7)公允價值變動損益

　　=18×40000-[(800000+900000-1020000)-(60000-36000)] =64000(元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票(公允價值變動) 64000

　　貸：公允價值變動損益 64000

　　2. 甲股份有限公司20×1年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的五年期債券，準備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本并付最后一次利息。假設(shè)甲公司按年計算利息。假定不考慮相關(guān)稅費。該債券的實際利率為10.66%。要求：做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會計處理(計算結(jié)果保留整數(shù))。

　　【正確答案】 (1)20×1年1月1日

　　借：持有至到期投資――成本 80000

　　――利息調(diào)整 4000

　　貸：銀行存款 84000

　　(2)20×1年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　貸：投資收益 8954(84000×10.66%)

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 646

　　收到利息時：

　　借：銀行存款 9600

　　貸：應(yīng)收利息 9600

　　(3)20×2年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　貸：投資收益 8886【(84000-646)×10.66%)】

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 714

　　收到利息時：

　　借：銀行存款 9600

　　貸：應(yīng)收利息 9600

　　(2)20×3年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　貸：投資收益 8809【(84000-646-714)×10.66%)】

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 791

　　收到利息時：

　　借：銀行存款 9600

　　貸：應(yīng)收利息 9600

　　(2)20×4年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　貸：投資收益 8725【(84000-646-714-791)×10.66%)】

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 875

　　收到利息時：

　　借：銀行存款 9600

　　貸：應(yīng)收利息 9600

　　(2)20×5年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　貸：投資收益 8626

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 974(4000-646-714-791-875)

　　收到利息和本金時：

　　借：銀行存款 89600

　　貸：應(yīng)收利息 9600

　　持有至到期投資――成本 80000