本章考情分析

　　通過本章的學(xué)習(xí)，了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證和記錄;掌握銷售與收款的內(nèi)部控制及控制測試;掌握營業(yè)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。本章重點(diǎn)內(nèi)容是營業(yè)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)掌握它們之間的關(guān)系及會計(jì)處理要求。本章難點(diǎn)是應(yīng)收賬款的函證及營業(yè)收入和營業(yè)成本的分析程序的應(yīng)用。近三年的平均分值 15 分，屬于重點(diǎn)章節(jié)。

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　　【例題•單項(xiàng)選擇題】下列不屬于銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動是( )。

　　A.接受客戶訂單

　　B.向顧客開具賬單

　　C.注銷壞賬

　　D.確認(rèn)與記錄負(fù)債

　　【答案】D

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計(jì)記錄的說法中不正　確的有( )。

　　A.一般情況下，發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票都是一聯(lián)寄送給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留

　　B.貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證，格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，用來證明應(yīng)收賬款的減少

　　C.匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，一般由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證

　　D.客戶對賬單是一種按季定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證

　　【答案】D

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】下列屬于銷售交易的內(nèi)部控制有( )。

　　A.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　B.正確的授權(quán)審批

　　C.充分的憑證和記錄

　　D.憑證的預(yù)先編號

　　E.按月寄出對賬單

　　【答案】ABCDE

　　【例題·多項(xiàng)選擇題】在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中，下列選項(xiàng)能夠做到恰當(dāng)控制的有( )。

　　A.銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批

　　B.對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位采用集體決策方式

　　C.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批

　　D.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物

　　【答案】ABCD

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】以下對銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠控制營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng) C 不恰當(dāng)。核對發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗(yàn)證單價的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客，主要針對是( )。

　　A.發(fā)生審計(jì)目標(biāo)

　　B.存在審計(jì)目標(biāo)

　　C.完整性審計(jì)目標(biāo)

　　D.準(zhǔn)確性審計(jì)目標(biāo)

　　【答案】A

　　【例題·單項(xiàng)選擇題】L 注冊會計(jì)師計(jì)劃測試 M 公司 2012 年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是( )。

　　A.抽取 2012 年 12 月 31 日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

　　B.抽取 2012 年 12 月 31 日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

　　C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取 2012 年 12 月 31 日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取 2013 年 1 月 1 日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　【答案】C

　　【解析】對于測試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項(xiàng) AB 正確;選項(xiàng) C 實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo);選項(xiàng) D 可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到 2012 年賬簿上的收入?yún)s記在了 2013 年的賬簿上。

　　【例題•單項(xiàng)選擇題】以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。

　　A.每月末由獨(dú)立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時入賬

　　B.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬

　　C.銷售價格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

　　D.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng) D 恰當(dāng)。選項(xiàng) A 的控制活動與營業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng) B 與營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng) C 的控制活動都與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān);選項(xiàng) D 的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。

　　【例題•簡答題】A 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司 2010 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A 注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。

　　(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

　　(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。(2011 年)

　　答案：

　　(1)事項(xiàng)(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　事項(xiàng)(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　(2)注冊會計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測試�？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報(bào)最有力。

　　【例題•多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于 W 公司收入確認(rèn)的表述中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　B.合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額

　　C.根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)

　　D.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)

　　【答案】ACD

　　【解析】合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

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