四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司2017年1月1日的遞延所得稅資產(chǎn)余額為30萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為15萬元，適用的所得稅稅率為15%。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自2018年1月1日起，甲公司適用的所得稅稅率將變更為25%。甲公司2017年的利潤(rùn)總額為6000萬元，2017年1月1日存在的暫時(shí)性差異均預(yù)計(jì)將在2018年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司對(duì)其所有的交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理，且預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2017年，甲公司與所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2017年初，甲公司應(yīng)收賬款余額為1500萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為零;2017年末，應(yīng)收賬款余額為12000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　資料二：甲公司自2017年1月1日開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)(管理用)，研究階段共發(fā)生支出100萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出250萬元，其中50萬元不滿足資本化條件，200萬元滿足資本化條件。該項(xiàng)新技術(shù)已于2017年7月5日研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途。預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法以及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)一致。

　　按照稅法規(guī)定，該內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目符合加計(jì)扣除的條件。

　　資料三：2017年6月30日，甲公司以1000萬元的不含稅價(jià)格取得一棟寫字樓，并于當(dāng)日對(duì)外出租，年租金50萬元，租期3年。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2017年年末該寫字樓的公允價(jià)值為1100萬元。

　　稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　按照稅法規(guī)定，該寫字樓應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，按照直線法計(jì)提折舊，取得時(shí)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　資料四：2017年1月1日，甲公司購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的面值為150萬元的國(guó)債一批，票面年利率4%，每年末付息，期限為5年，支付價(jià)款148.5萬元，另支付手續(xù)費(fèi)1.5萬元，劃分為持有至到期投資核算。當(dāng)年末該債券的公允價(jià)值為160萬元。

　　稅法規(guī)定，購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入免稅。

　　資料五：2017年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以150萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　資料六：2017年10月10日，甲公司由于一項(xiàng)商品購(gòu)銷合同違約而被客戶起訴�？蛻粢�求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失1250萬元，截止2017年12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能敗訴，如果敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額為1000萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)合同違約損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，計(jì)算上述各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債2017年末賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異的金額，填寫下列表格(不需寫出計(jì)算過程)。

　　2017年末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異(單位：萬元)

　　(2)計(jì)算甲公司2017年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計(jì)算甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用。

　　(4)編制甲公司2017年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】(1)2017年末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異(單位：萬元)

　　(2)應(yīng)納稅所得額=6000+1000-150×50%-200/5/2×50%-(1100-1000)-1000/10/2-150×4%+150+1000=7909(萬元);

　　應(yīng)交所得稅=7909×15%=1186.35(萬元)。

　　(3)“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=(30/15%+2000)×25%=550(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=550-30=520(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額=(15/15%+150)×25%=62.5(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=62.5-15=47.5(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=1186.35-520+47.5=713.85(萬元)