第 十 章　負(fù)　債

　　本章要點(diǎn)

　　1.應(yīng)付職工薪酬的核算

　　2.應(yīng)付債券的核算

　　3.應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　4.長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

　　典型例題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用的是(　)。

　　A.職工福利費(fèi)　　B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　C.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)　　D.辭退福利

　　【答疑編號(hào)21100101】

　　【答案】D

　　【解析】在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間的職工薪酬，均應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。辭退福利應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2.(2007年考題)甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元(不含增值稅),不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　)萬元。

　　A.600　　　B.770

　　C.1 000　　D.1 170

　　【答疑編號(hào)21100102】

　　【答案】D

　　【解析】相關(guān)的分錄處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　3.授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.應(yīng)付職工薪酬

　　C.資本公積

　　D.其他應(yīng)付款

　　【答疑編號(hào)21100103】

　　【答案】B

　　4.A企業(yè)2008年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)l93 069元，債券面值200 000元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實(shí)際利率12%。采用實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)，則2008年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額為(　)元。

　　A.193 069　　　　B.194 653

　　C.196 332　　　　D.200 000

　　【答疑編號(hào)21100104】

　　【答案】C

　　【解析】(1)2008年6月30日實(shí)際利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=193 069×12%÷2=11 584(元);

　　應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元);

　　利息調(diào)整攤銷額=11 584—10 000=1 584(元)。

　　(2)2008年12月31日實(shí)際利息費(fèi)用=期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=(193 069+1 584)×12%÷2=11 679(元);

　　應(yīng)付利息=債券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元);

　　利息調(diào)整攤銷額=11 679—10 000=1 679(元);

　　2008年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額=193 069+1 584+1 679=196 332(元)。

　　5.乙公司于2008年1月1日對(duì)外發(fā)行3年期、面值為1 000 000元的公司債券，債券票面年利率為6%，到期一次還本付息，發(fā)行價(jià)格1 049 020元。乙公司對(duì)利息調(diào)整采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為4%。2008年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為(　)元。

　　A. 1 060 000　　　　B. 1 041 960.8

　　C. 1 090 980.8　　　D. 1 109 020

　　【答疑編號(hào)21100105】

　　【答案】C

　　【解析】該債券利息調(diào)整的金額為1 049 020-1 000 000=49 020(元)，則2008年12月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額=1 049 020+1 049 020×4%=1 090 980.8(元)，或應(yīng)付債券的賬面余額=1 000 000+60 000+[49 020-(60 000-1 049 020×4%)]=1 090 980.8(元)。分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 1 049 020

　　貸：應(yīng)付債券――面值　　　　 1 000 000

　　――利息調(diào)整　　　　49 020

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　41 960.8

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整　　　　18 039.2

　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　　　　60 000

　　6.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20 000元，增值稅3 400元，在購(gòu)入材料的過程中另支付運(yùn)雜費(fèi)600元。則該企業(yè)原材料的采購(gòu)成本為(　)元。

　　A.24 000　　　　B.20 600

　　C.20 540　　　　D.23 400

　　【答疑編號(hào)21100106】

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值=20 000+3 400+600=24 000(元)。

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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題庫
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　　7.某一般納稅企業(yè)月初欠繳的增值稅為20萬元，無尚未抵扣的增值稅，本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元，銷項(xiàng)稅額為65萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為3萬元，繳納本月的增值稅為15萬元，則月末結(jié)轉(zhuǎn)以前應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目的余額為(　)萬元。

　　A.33　　　　B.13

　　C.28　　　　D.30

　　【答疑編號(hào)21100107】

　　【答案】B

　　【解析】月初欠繳的增值稅已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目貸方，所以在計(jì)算本月月末結(jié)轉(zhuǎn)以前“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的余額時(shí)不需要考慮月初欠繳的增值稅。