答案部分

　　一、單項選擇題

　　1

　　[答案]：D

　　[解析]：A公司的債務重組損失=3 150-450-1 575×(1+17%)-202=655.25(萬元)。

　　[該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：B

　　[解析]：

　　[該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：D

　　[解析]：選項A中，應以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為基礎進行分配，而不是“賬面價值”;選項B中，在債務轉(zhuǎn)為資本的償債方式下，債權(quán)人應在債務重組日，應當將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務人的投資;選項C中，沖減的數(shù)額應該是未來應收金額與應收債權(quán)賬面余額的差額。

　　[該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：甲公司應確認的債務重組利得的金額=5 000-1 600×3=200(萬元)

　　借：應付賬款--乙公司　　　　5 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　資本公積--股本溢價　　　　　　　3 200

　　營業(yè)外收入--債務重組利得　　　　　200

　　[該題針對“債務轉(zhuǎn)為資本”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：C

　　[解析]：甲公司應重新確認應收賬款200萬元;乙公司應確認的重組利得=債務賬面余額-重組后債務的賬面價值-預計負債=250-(250-50)-(250-50)×3%×2=38(萬元)。參考分錄：

　　借：應付賬款 250

　　貸：應付賬款――債務重組 200

　　預計負債 12

　　營業(yè)外收入 38

　　[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：A

　　[解析]：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務時，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)收入相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。公允價值小于債務賬面價值的差額，作為債務重組收益，計入營業(yè)外收入。所以B公司在該債務重組中應計入營業(yè)外收入的金額=100-80-80×17%=6.4(萬元)。

　　[該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：D

　　[解析]：一般情況下，以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出——債務重組損失)。 如果債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予沖減當期資產(chǎn)減值損失。

　　[該題針對“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：D

　　[解析]：對于債務人來說，如果債務重組涉及的或有應付金額滿足有關預計負債確認條件，則債務人應確認預計負債，影響債務重組利得，計入當期損益;重組債務的賬面價值與債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價值之間的差額，屬于債務重組利得，計入當期損益;抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，屬于資產(chǎn)處置損益，影響當期損益;債權(quán)人因重組享有股權(quán)的公允價值與債務人確認的實收資本之間的差額，應計入資本公積，不影響當期損益，所以應該選D選項。

　　[該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：C

　　[解析]：選項C符合企業(yè)會計準則中關于債務重組的定義，屬于債務重組。選項B，是破產(chǎn)清算時的處理，而《企業(yè)會計準則第12號--債務重組》規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務重組，所以不符合題意。

　　[該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：B

　　[解析]：甲公司應確認的債務重組損失為150 000-9 000-11.5×10 000=26 000(元)，乙公司應確認的債務重組利得為150 000-11.5×10 000=35 000(元)。

　　[該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：C

　　[解析]：債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。而C選項債權(quán)人并沒有做出讓步。

　　[該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核]

　　二、多項選擇題

　　1

　　[答案]：BD

　　[解析]：選項A，債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務重組;選項C，并沒有減少原有債務的本金、利息，不屬于本章所指債務重組。

　　[該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：CD

　　[解析]：選項A不正確,，差額應計入“營業(yè)外收入——債務重組利得”;選項B不正確，差額應計入“營業(yè)外支出——債務重組損失”。

　　[該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：ABD

　　[解析]：以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　[該題針對“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：ABC

　　[解析]：選項A，應該按照各項資產(chǎn)的公允價值入賬，不需要分配;選項B，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時，才計入當期損益;選項C，應該轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，而不是計入資本公積。

　　[該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：AC

　　[解析]：清理費用應是計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，選項B錯;庫存材料的銷售收入應是作為其他業(yè)務收入處理，選項D錯。

　　[該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：ABCD

　　[解析]

　　(1)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　(2)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　[該題針對“債務轉(zhuǎn)為資本”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：BC

　　[解析]：債務重組日應為2011年8月5日。債務人的會計處理是：

　　借：應付賬款——東大公司 1 000

　　貸：股本 400(400×1)

　　資本公積——股本溢價 500(900-400)

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 100(1 000-900)

　　債權(quán)人的會計處理是：

　　借：長期股權(quán)投資 900

　　壞賬準備 80

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 20

　　貸：應收賬款——恒通公司 1 000

　　債權(quán)人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨應收賬款結(jié)轉(zhuǎn)而一起結(jié)平。

　　[該題針對“債務轉(zhuǎn)為資本”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：BC

　　[解析]：選項A，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得。選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

　　[該題針對“債務轉(zhuǎn)為資本”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：

　　[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：AD

　　[解析]：選項A，重組債權(quán)賬面余額大，將來應收小才可能有損失;選項D，修改債務條件債權(quán)人放棄部分債權(quán)與原應收債權(quán)的差額會構(gòu)成損失，該損失首先抵減壞賬準備，如果壞賬準備足夠大就不會再有重組損失，所以選項D正確，選項C不對。

　　[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：BC

　　[解析]：債務重組日應為2011年8月5日。

　　債務人(甲公司)的會計處理是：

　　借：應付賬款——乙公司　　　1 170

　　貸：銀行存款 170

　　股本　　　　400(400×1)

　　資本公積——股本溢價　　　500(900-400)

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　100(1 000-900)

　　債權(quán)人(乙公司)的會計處理是：

　　借：銀行存款 170

　　長期股權(quán)投資　　　900

　　壞賬準備　　　 80

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　20

　　貸：應收賬款——甲公司　　1 170

　　債權(quán)人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉(zhuǎn)平。

　　[該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核]

　　12

　　[答案]：BCD

　　[解析]：債務重組中，對債權(quán)人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　[該題針對“債務重組的會計處理”知識點進行考核]

　　三、判斷題

　　1

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：N

　　[解析]：修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：N

　　[解析]：債務重組中，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務重組利得為重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額。這部分利得應計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：N

　　[解析]：根據(jù)新準則的規(guī)定，附或有條件的債務重組，未支付的或有支出，債務人應在沖減原確認的預計負債的同時，確認相應的營業(yè)外收入。

　　[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[該題針對“債務轉(zhuǎn)為資本”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：N

　　[解析]：以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入。

　　[該題針對“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：N

　　[解析]：根據(jù)新準則的規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　[該題針對“債務重組的概念及方式”知識點進行考核]