答案部分

　　一、單項選擇題

　　1

　　[答案]：A

　　[解析]：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。

　　[該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：C

　　[解析]：企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在最終處置該金融資產時要將重分類時產生的資本公積轉入投資收益。所以此題出售時確認的投資收益=(53-50)+(50-48)=5(萬元)。

　　[該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：B

　　[解析]：交易性金融資產應按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益(投資收益)。企業(yè)持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當確認為當期的投資收益。同時，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。甲公司2010年對該項金融資產應確認的投資收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。

　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：C

　　[解析]：該項投資初始確認的金額為：100×15=1 500(萬元);投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時，應確認投資收益100×1=100(萬元);12月31日，對該項交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，該股票的市價為100×18=1 800(萬元)，所以該交易性金融資產的賬面價值為市價1 800萬元。

　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：B

　　[解析]：甲公司處置該項交易性金融資產時確認的投資收益=920-800-10=110(萬元);也可以根據(jù)下面的分錄來計算，即：160-40-10=110(萬元)。注意：持有期間確認的公允價值變動損益在處置時，應轉入“投資收益”科目中。

　　借：交易性金融資產——成本 800

　　應收股利 30

　　投資收益 4

　　貸：銀行存款 834

　　借：銀行存款 30

　　貸：應收股利 30

　　借：公允價值變動損益 40

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 40

　　借：銀行存款 910

　　交易性金融資產——公允價值變動 40

　　貸：交易性金融資產——成本 800

　　投資收益 150

　　借：投資收益 40

　　貸：公允價值變動損益 40

　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：B

　　[解析]：企業(yè)處置交易性金融資產時，處置收入與交易性金融資產賬面余額之間的差額應當確認為投資收益;同時按“交易性金融資產——公允價值變動”的余額調整公允價值變動損益，確認的投資收益=(處置收入98 000-賬面價值115 000)+[公允價值115 000-初始入賬金額10 000×(10-1.2)]=10 000(元)。

　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：B

　　[解析]：交易性金融資產應按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益(投資收益)。企業(yè)持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當確認為當期的投資收益。同時，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。甲公司2009年對該項金融資產應確認的投資收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。

　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：B

　　[解析]：甲公司2010年1月處置時計入投資收益金額=4 157.5-(3 060+15-90)=1 172.5(萬元)。

　　[該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：可供出售金融資產期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積--其他資本公積)，不確認公允價值變動損益。

　　[該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：C

　　[解析]：該可供出售金融資產影響2008年投資收益的金額=-465+180=-285(萬元)。

　　會計處理為：

　　借：可供出售金融資產——成本 2 865(300×9.4+45)

　　貸：銀行存款 2 865

　　借：銀行存款 180(300×6÷10)

　　貸：投資收益 180

　　借：資本公積——其他資本公積 165(2 865-300×9)

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 165

　　借：銀行存款 2 400(300×8)

　　投資收益 465

　　可供出售金融資產——公允價值的變動 165

　　貸：可供出售金融資產——成本 2 865

　　資本公積——其他資本公積 165

　　[該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：購入股票的分錄是：

　　借：可供出售金融資產——成本 306 000 (30 000×10+6 000)

　　貸：銀行存款 306 000

　　20×8年12月31日：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動14 000(320 000-306 000)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 14 000

　　[該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　12

　　[答案]：C

　　[解析]：選項C，可供出售金融資產期末應按公允價值計量，只是對于債券類的可供出售金融資產，每期期末需要按照攤余成本與實際利率算利息收益。

　　[該題針對“可供出售金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　13

　　[答案]：B

　　[解析]：對持有至到期投資應按公允價值進行初始計量，交易費用應計入初始確認金額;但企業(yè)取得金融資產支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收利息。債券投資的初始入賬金額=1 500-20+10=1 490(萬元)。

　　[該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核]

　　14

　　[答案]：B

　　[解析]

　　(1)2010年6月30日

　　實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=10 560.42×2%=211.21(萬元)

　　應收利息=債券面值×票面利率=10 000×6%÷2=300(萬元)

　　“持有至到期投資——利息調整”=300-211.21=88.79(萬元)

　　(2)2010年12月31日

　　實際利息費用=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)

　　應收利息=10 000×6%÷2=300(萬元)

　　“持有至到期投資——利息調整”=300-209.43 =90.57(萬元)

　　(3)2011年1月1日攤余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(萬元)

　　[該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核]

　　15

　　[答案]：A

　　[解析]：該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益=轉讓收入-債券投資賬面價值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(萬元)。

　　[該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核]

　　16

　　[答案]：D

　　[解析]：處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益：2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(萬元)。

　　本題的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　 　　　　　　　　　　　2 100

　　持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　25

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　12

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　13(倒擠)

　　貸：持有至到期投資——成本　　　 　　　　　　　2 000

　　——應計利息　150(2 000×3%×2.5)

　　[該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核]

　　17

　　[答案]：A

　　[解析]：該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益=轉讓收入-債券投資賬面價值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(萬元)。

　　[該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核]

　　18

　　[答案]：C

　　[解析]：對持有至到期投資、貸款及應收款項和可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。而可供出售權益工具發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，而是通過資本公積轉回的。

　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]

　　19

　　[答案]：A

　　[解析]：

　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]

　　二、多項選擇題

　　1

　　[答案]：ABC

　　[解析]：選項D，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，在持有期間不得轉回。

　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：ACD

　　[解析]：可供出售金融資產發(fā)生減值時，應將原計入所有者權益中的公允價值變動額轉出，計入當期損益。計提減值時的一般分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：可供出售金融資產——減值準備

　　資本公積——其他資本公積

　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：AC

　　[解析]：對于已確認減值損失的可供出售權益工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入資本公積。

　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：ABC

　　[解析]：重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產應該按照公允價值進行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進行后續(xù)計量。

　　[該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：交易性金融資產不能再重分類為其他金融資產，其他金融資產也不能重分類為交易性金融資產，故選項A不正確;衍生工具在滿足一定條件時，可以劃分為交易性金融資產，但是被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過該權益工具結算的衍生工具除外，故選項B不正確;交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，不計提減值準備，故選項C不正確;處置交易性金融資產時，應將原計入“公允價值變動損益”科目的金額轉入“投資收益”科目，這筆分錄借貸兩方都是損益類科目，一增一減對損益沒有影響，故選項D不正確。

　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：BD

　　[解析]：選項A，可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益(資產減值損失);選項C，可供出售金融資產取得的現(xiàn)金股利應該確認為投資收益。

　　[該題針對“金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：AC

　　[解析]：選項A，屬于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起的，因此不需對剩余持有至到期投資重分類;選項B，應該將公允價值與賬面價值的差額計入資本公積;選項D，取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當計入投資收益。

　　[該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：AD

　　[解析]：貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。貸款和應收款項應當以攤余成本進行后續(xù)計量。

　　[該題針對“金融資產的分類”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：CD

　　[解析]：持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。所以本題應選CD。

　　[該題針對“不同金融資產的重分類”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：ABC

　　[解析]：金融資產的攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　[該題針對“金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：AC

　　[解析]：選項B ，交易性金融資產取得時發(fā)生的交易費用應計入當期投資收益;選項D，可供出售金融資產應按其公允價值與交易費用之和作為入賬價值。

　　[該題針對“金融資產的初始計量”知識點進行考核]

　　12

　　[答案]：AC

　　[解析]：選項B，貸款持有期間所確認的利息收入直接通過“利息收入”科目核算;可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用應計入初始入賬金額，作為可供出售金融資產的入賬價值。

　　[該題針對“金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　三、判斷題

　　1

　　[答案]：N

　　[解析]：持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　[該題針對“金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：N

　　[解析]：企業(yè)擁有的可以在市場上出售、但準備持有至到期的長期債券投資，應該作為持有至到期投資管理和核算。

　　[該題針對“金融資產的分類”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：N

　　[解析]：交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益;可供出售金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，但公允價值變動計入所有者權益。

　　[該題針對“金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：N

　　[解析]：正常情況下，持有至到期投資初始確認金額與到期日金額之間的差額只能采用實際利率法進行攤銷，不得采用直線法攤銷。

　　[該題針對“金融資產的初始計量”知識點進行考核]

　　5

　　[答案]：N

　　[解析]：交易性金融資產按公允價值計價，不計提減值準備。

　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[該題針對“交易性金融資產的會計處理”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：N

　　[解析]：處置持有至到期投資時，應將實際收到的金額與其賬面價值的差額計入投資收益科目。

　　[該題針對“持有至到期投資的會計處理”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：N

　　[解析]：企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　[該題針對“金融資產減值的會計處理”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：N

　　[解析]：不論是溢價購入還是折價購入的債券，各期的“利息調整”攤銷額均是逐期增加的。

　　因為溢價購入情況下，各期攤銷額=應收利息-利息收入，且利息收入逐期減少;折價購入情況下，各期攤銷額=利息收入-應收利息，且利息收入是逐期增加的;而應收利息金額各期均不變，所以不論溢價購入還是折價購入，各期的攤銷額均逐期增加。