綜合題

　　1、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%。2012年的財務(wù)會計報告于2013年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出，2012年所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時才允許稅前扣除。

　　資料一：

　　2013年1月1日至4月30日之間發(fā)生如下事項。

　�、偌坠�司于2013年1月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的50%。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2012年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為500萬元，成本為400萬元，開出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購商品并驗收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購商品后一個月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，2012年12月31日仍未付款。甲公司為該項應(yīng)收賬款按10%提取壞賬準(zhǔn)備。

　�、诩坠�司2013年2月10日收到B公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2012年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價款600萬元，產(chǎn)品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此甲公司編制2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時，仍確認(rèn)了收入，對此項應(yīng)收賬款于年末按5%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　　③甲公司2013年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2012年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價款200萬元，產(chǎn)品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額)。 2012年12月10日C公司支付貨款。

　�、�2013年3月27日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。甲公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經(jīng)支付。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2012年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債60萬元(含訴訟費用3萬元)。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　資料二：

　　2013年4月1日，甲公司總會計師對2012年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。

　�、�2012年甲公司以庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。甲公司所編會計分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 120

　　貸：庫存商品 80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

　　資本公積 23

　　②2012年甲公司以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)(廠房)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補(bǔ)價6萬元,應(yīng)交營業(yè)稅稅率為5%。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 536

　　累計攤銷 80

　　貸：無形資產(chǎn) 580

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 30

　　銀行存款 6

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)根據(jù)資料一，判斷資料一中業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項編制會計分錄;

　　(2)根據(jù)資料二，判斷各事項會計處理是否正確，不正確的編制有關(guān)會計差錯更正的會計分錄。

　　(3)編制以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配和盈余公積的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”) 2012年至2014年與長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。

　　購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

　　①2012年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。

　�、�2012年6月30日，丙公司的所有者權(quán)益賬面價值總額為8 400萬元，其中股本6 000萬元，資本公積1 000萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤1 000萬元。當(dāng)日經(jīng)評估后的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為10 000萬元。

　　丙公司的所有者權(quán)益賬面價值總額與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額的差額，由下列資產(chǎn)所引起：

　　單位：萬元

　　上表中，固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2012年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2012年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

　�、劢�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為5 700萬元，甲公司以一項投資性房地產(chǎn)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。

　　甲公司作為對價的投資性房地產(chǎn)，在處置前采用公允模式計量，在2012年6月30日的賬面價值為3 800萬元(其中“成本”明細(xì)為3 000萬元，“公允價值變動”明細(xì)為800萬元)，公允價值為4 200萬元;

　　作為對價的交易性金融資產(chǎn)，在2012年6月30日的賬面價值1 400萬元(其中“成本”明細(xì)為1 200萬元，“公允價值變動”明細(xì)為200萬元)，公允價值為1 500萬元。

　　2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的審計費用、評估咨詢費用共計200萬元。

　　④甲公司和乙公司均于2012年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　⑤甲公司于2012年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

　　(3)丙公司2012年及2013年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

　�、�2012年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元(假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積120萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

　　②2013年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 600萬元，當(dāng)年提取盈余公積160萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

　　③2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　(4)2014年1月2日，甲公司以2 500萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，不再擁有對丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ�公司實施重大影響�?/P>

　　2014年度丙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，當(dāng)年提取盈余公積80萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積300萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]相關(guān)稅費因素的影響。

　�、诩坠�司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　�、鄄豢紤]投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

　�、艹鍪郾�公司20%股權(quán)后，甲公司無子公司，無需編制合并財務(wù)報表。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)的合并類型，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)對2012年度損益的影響金額。

　　(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算2013年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(5)計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　(6)編制甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)追溯調(diào)整分錄。

　　(7)計算2014年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)