綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年12月31日，甲公司內(nèi)部審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問題并要求會計部門予以更正。

　　(1) 2012年1月1日采用分期收款方式向A公司銷售一臺設(shè)備，該設(shè)備的售價為10 500萬元，合同約定發(fā)出設(shè)備當(dāng)日收取價款2 285萬元(其中包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分4次從2012年起于每年的12月31日等額收取。設(shè)備的成本為7 000萬元，設(shè)備已于當(dāng)日發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，收取的2 285萬元已存入銀行，該商品現(xiàn)銷方式下的公允價值為9 162.75萬元。假定該事項適用的實際利率為6%。甲公司的處理為：

　　2012年1月1日：

　　借：銀行存款 　 2 285

　　長期應(yīng)收款 10 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入10 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1 785

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 7 000

　　貸：庫存商品 7 000

　　2012年12月31日：

　　借：銀行存款 2 500

　　貸：長期應(yīng)收款 2 500

　　(2)2012年3月1日，甲公司應(yīng)收B公司貨款1 170萬元到期，因B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還，經(jīng)修改債務(wù)條件后，甲公司同意將此債務(wù)延期1年，并按5%的利率(與實際利率相同)計算延期1年的利息，債務(wù)本金減至900萬元，但附或有條件：如果B公司2012年實現(xiàn)利潤，需另行支付50萬元價款，如果發(fā)生虧損則不再支付。B公司預(yù)計很可能實現(xiàn)利潤。甲公司已經(jīng)對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備300萬元。甲公司的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 900

　　其他應(yīng)收款 50

　　壞賬準備 220

　　貸：應(yīng)收賬款 1 170

　　(3)2012年7月1日，甲公司以銀行存款3 000萬元和一批庫存商品從C公司其他股東受讓取得其60%的股份，該批庫存商品的公允價值為2 000萬元，成本為1 600萬元，未計提跌價準備;當(dāng)日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8 700萬元，公允價值為9 000萬元，差額為一項固定資產(chǎn)所致，該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為5年，C公司采用直線法對其計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2012年C公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元(各月實現(xiàn)利潤均衡)，假定合并前雙方屬于同一集團。甲公司的會計處理為：

　　2012年7月1日：

　　借：長期股權(quán)投資 5 340

　　貸：銀行存款 3 000

　　主營業(yè)務(wù)收入 2 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 600

　　貸：庫存商品 1 600

　　借：長期股權(quán)投資 342

　　貸：投資收益 342 [(1 200×6/12-300/5×6/12)×60%]

　　(4)2012年10月2日，甲公司以銀行存款1 300萬元從二級市場購入D公司的股份5%，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費用25萬元。甲公司會計處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 300

　　投資收益 25

　　貸：銀行存款 1 325

　　(5)2012年12月31日，甲公司與E公司簽訂租賃合同，將自用辦公樓整體出租給D公司使用，租期為3年，年租金為200萬元，2012年12月31日為租賃期開始日。假定該辦公樓為2010年12月20日購建完成達到預(yù)定可以使用狀態(tài)，原值為3 500萬元，預(yù)計使用年限為35年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2012年12月31日該辦公樓的公允價值為4 000萬元，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲公司會計處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 4 000

　　累計折舊 200

　　貸：固定資產(chǎn) 3 500

　　公允價值變動損益 700

　　要求：逐項判斷甲公司上述事項的處理是否正確，并說明理由;對于上述判斷為不正確的，編制更正的會計處理。

　　2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2012年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：

　　(1)甲公司2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司記入營業(yè)外支出100萬元，同時確認了其他應(yīng)付款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。甲公司確認了遞延所得稅負債25萬元(100×25%)。

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(2)甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4 800萬元，至年末已全額支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司針對超過部分進行了納稅調(diào)整，未做其他處理。

　　(3)甲公司年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，預(yù)計負債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。甲公司對此預(yù)計負債確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25%)。

　　(4)甲公司2012年10月8日從證券市場購入股票3 000萬元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2%，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，該股票的市價為3 200萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債50萬元(200×25%)，同時記入了當(dāng)期損益。

　　(5)甲公司于2010年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。由于技術(shù)進步，2012年末該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司計提了固定資產(chǎn)減值準備60萬元(此前未計提減值)。甲公司確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元(60×25%)。

　　(6)甲公司于2012年10月1日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)。

　　按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　其他資料：

　　根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料分析、判斷甲公司上述事項的所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的會計處理。