綜合題

　　1、明湖公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。2012年的報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)于2013年4月28日對外報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2013年4月30日。明湖公司有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)2012年11月15日，明湖公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關(guān)賠償問題引起糾紛，對方將明湖公司訴之法院，要求明湖公司賠償200萬元。截止2012年12月31日，法院尚未對該案作出判決，明湖公司預(yù)計(jì)勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償160萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)8萬元。同時(shí)，明湖公司預(yù)計(jì)很可能從保險(xiǎn)公司獲得140萬元的賠償。

　　2013年2月8日，經(jīng)法院判決明湖公司應(yīng)賠償對方180萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)8萬元。雙方均服從判決，明湖公司已于當(dāng)日支付上述賠償款和訴訟費(fèi)，同時(shí)收到保險(xiǎn)公司140萬元理賠款。

　　(2)2012年11月28日，明湖公司與寶通公司簽訂不可撤銷合同，約定在2013年2月15日以每件800元的價(jià)格向?qū)毻ü�司提供B產(chǎn)品1萬件，若不能按期交貨，明湖公司應(yīng)按總價(jià)款(不含增值稅額)的30%支付違約金。

　　明湖公司的B產(chǎn)品無庫存。2012年12月末，明湖公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為1 000元。

　　2013年2月10日，明湖公司生產(chǎn)的1萬件B產(chǎn)品完工，每件B產(chǎn)品的實(shí)際成本為960元。

　　2013年2月15日，明湖公司按合同約定將該批B產(chǎn)品交付給寶通公司，并收到相關(guān)款項(xiàng)。

　　(3)明湖公司對購買其A產(chǎn)品的消費(fèi)者作出承諾：A產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，明湖公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。明湖公司2012年共銷售A產(chǎn)品20000 臺，每臺售價(jià)0.5萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。明湖公司預(yù)計(jì)2012年銷售的產(chǎn)品，70%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　明湖公司2012年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為30萬元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2012年1月1日，明湖公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證而計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為60萬元。

　　(4)明湖公司管理層于2012年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2013年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)200人，除部門主管及技術(shù)骨干留用轉(zhuǎn)入其他部門，以及符合1年內(nèi)退休人員外，其他180人都將被辭退。

　　明湖公司將給予被辭退員工補(bǔ)償;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至明湖公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2012年12月2日經(jīng)明湖公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。

　　2012年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，明湖公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款1 000萬元;1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休，擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元;

　　因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用3 000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)重組支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)均允許稅前扣除。

　　(5)2012年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求明湖公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，明湖公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，明湖公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

　　(6)2012年12月25日，明慶公司(為明湖公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，明湖公司為明慶公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，明慶公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制明湖公司的相關(guān)會計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制明湖公司的相關(guān)會計(jì)分錄;

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷2012年末，明湖公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。編制明湖公司2012年與A產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷哪些是與明湖公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，編制明湖公司在2012年末的相關(guān)會計(jì)分錄;

　　(5)根據(jù)資料(5)和(6)，判斷明湖公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

　　(答案以萬元為單位;假定除資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、會計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正等特殊事項(xiàng)外，明湖公司的遞延所得稅統(tǒng)一在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)

　　2、甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2013年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行1500萬普通股(每股面值1元，市價(jià)為6元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。甲公司此次股票發(fā)行過程中發(fā)生發(fā)行費(fèi)用50萬元。

　�、俸喜⑶�，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、�2013年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債中，除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　上述固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。上述存貨到2013年末已對外出售40%。

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為9 000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

　�、垡夜�司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤1638萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2013年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

　　乙公司所有者權(quán)益簡表

　　單位：萬元

　　(2)2013年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　�、�4月21日，甲公司以每件7萬元的價(jià)格自乙公司購入100件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件5萬元。至2013年12月31日，該批商品已售出60%，銷售價(jià)格為每件9萬元。

　�、�7月1日，乙公司公開發(fā)行5年期公司債券10萬份，債券票面價(jià)值總額為1200萬元，票面年利率為6%，到期一次還本付息，發(fā)行價(jià)格為1200萬元。甲公司于當(dāng)日按發(fā)行價(jià)格購入5萬份，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。假定甲、乙公司對該項(xiàng)債券適用的實(shí)際利率均為6%;乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　�、�6月29日，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在乙公司的成本為1200萬元，銷售給甲公司的不含稅售價(jià)為1440萬元，甲公司將該資產(chǎn)運(yùn)回時(shí)，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

　　至2013年12月31日，甲公司尚未支付該購入設(shè)備款1684.8萬元，乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備72萬元。

　　④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)用為120萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。

　　甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。

　　(3)其他有關(guān)資料

　�、偌俣ㄔ擁�(xiàng)合并屬于應(yīng)稅合并。

　　②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　�、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，雙方的所得稅稅率均為25%。

　　要求：

　　(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說明原因。

　　(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2013年12月31日的賬面價(jià)值。

　　(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷分錄。

　　(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

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