答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

　　【該題針對“會計基本假設”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858326,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 B公司因該項金融資產應確認的投資收益=(處置收入540-初始入賬金額(450-30)-交易費用1=119(萬元)。

　　【該題針對“交易性金融資產的持有”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858327,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，雖然持股比例在20%以下，但甲公司實質上對乙公司具有重大影響，應確認為長期股權投資。

　　【該題針對“長期股權投資的分類、核算方法及適用范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858328,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公允價值能夠可靠計量的可供出售金融資產減值損失可以轉回，其中債務工具通過“資產減值損失”科目轉回，而權益工具通過“其他綜合收益”科目轉回，只有活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的可供出售權益工具投資的減值準備，才不得轉回。A、C、D都屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》規(guī)范的資產，減值一經計提，不得轉回。

　　【該題針對“資產減值準則的規(guī)范范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858329,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查售后回購具有融資性質的賬務處理，甲公司相關分錄為：

　　2015年12月1日：

　　借：銀行存款 585

　　貸：其他應付款 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：發(fā)出商品 400

　　貸：庫存商品 400

　　2015年12月31日：

　　借：財務費用 4[(520-500)/5]

　　貸：其他應付款 4

　　【該題針對“售后回購的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858330,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 固定資產的入賬價值=500×(P/A，10%，4)+100+50=500×3.169+100+50=1734.5(萬元)。機器設備屬于增值稅征稅對象，則領用原材料涉及的進項稅額可以繼續(xù)抵扣，不需要計入固定資產成本。

　　借：在建工程 1584.5(500×3.169)

　　未確認融資費用 415.5

　　貸：長期應付款 2000

　　借：在建工程 150

　　貸：原材料 100

　　應付職工薪酬 50

　　借：固定資產 1734.5

　　貸：在建工程 1734.5

　　【該題針對“分期付款方式購入固定資產”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858331,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應該根據(jù)受益對象計入當期損益或相關資產成本;選項C，辭退福利均應計入管理費用;選項D，職工內退的，在正式退休之前，應比照辭退福利處理，在正式退休之后，則應當按照離職后福利處理。

　　【該題針對“職工薪酬內容”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858332,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額=(2200+1000)-600=2600(萬元)。

　　【該題針對“合并現(xiàn)金流量表反映的內容”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858333,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，符合企業(yè)會計準則中關于債務重組的定義，屬于債務重組;選項B，債務重組規(guī)范的是債務人持續(xù)經營條件下債權人作出讓步的情況，不包括債務人破產清算時的處理，不符合題意。

　　【該題針對“債務重組的會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858340,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 負債成分的初始確認金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬元)，權益成分的公允價值=2100-1840.32=259.68(萬元)，應計入應付債券——利息調整的金額=2000-1840.32=159.68(萬元)。

　　分錄為：

　　借：銀行存款 2100

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)159.68

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 2000

　　其他權益工具 259.68

　　如果存在發(fā)行費用，那么應將發(fā)行費用在權益成分和負債成分之間分攤，不應直接計入損益。

　　【該題針對“發(fā)行可轉債時權益成分的計算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858341,點擊提問】

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，轉讓所有權的無形資產賬面價值與轉讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支;選項B，應分別確認為無形資產和固定資產，價款無法在二者之間分配的，全部確認為固定資產;選項D，無形資產的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產的預期經濟利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

　　【該題針對“無形資產的會計處理原則”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858342,點擊提問】

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2015年計提產品保修費用=5000×2%=100(萬元)。

　　方法一：2015年年末預計負債的賬面價值=30/15%+100=300(萬元);計稅基礎=300-300=0;賬面價值300萬元>計稅基礎0，其差額300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。遞延所得稅資產的發(fā)生額=期末余額-期初余額=300×25%-30=45(萬元);

　　方法二：遞延所得稅資產當期發(fā)生額=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(萬元)。

　　【該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858343,點擊提問】

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入所有者權益(其他綜合收益)項目中。

　　【該題針對“外幣兌換業(yè)務的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858344,點擊提問】

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該事項對“利潤分配—未分配利潤”科目的影響金額=[3 500-(3 000-1 500-250)] ×(1-10%)=2 025(萬元)。

　　相關會計分錄為：

　　借：投資性房地產—成本 　　　　　　 3 500

　　投資性房地產累計折舊 　　　　　　1 500

　　投資性房地產減值準備　　　　　 　　250

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 2 025

　　【該題針對“投資性房地產后續(xù)計量模式的變更”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858345,點擊提問】

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在財政直接支付方式下，貸記“財政補助收入”科目;在財政授權支付方式下，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　【該題針對“財政授權支付業(yè)務的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858346,點擊提問】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 外幣一般借款本金和利息的匯兌差額，都應計入當期損益(財務費用)，選項A不正確;外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，在資本化期間產生的，計入資產成本，在費用化期間產生的，則計入當期損益(財務費用)，選項D不正確。

　　【該題針對“外幣貨幣性項目在結算日的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858347,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 常見的或有事項包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務等。

　　【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858348,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 獎勵積分的公允價值應該確認為遞延收益。授予客戶獎勵積分，應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入。

　　【該題針對“授予客戶獎勵積分的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858349,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于濫用會計政策，不能體現(xiàn)謹慎性要求。

　　【該題針對“謹慎性”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858350,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，計稅基礎為500萬元。企業(yè)因債務擔保確認的預計負債，實際發(fā)生時，稅法也是不允許稅前扣除的，所以計稅基礎=賬面價值500-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=500(萬元)。

　　【該題針對“資產計稅基礎的計算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858351,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 交易性金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應計入公允價值變動損益。

　　【該題針對“交易性金融資產的持有”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858352,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C屬于資產負債表日后調整事項。

　　【該題針對“日后非調整事項的界定及處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858353,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益(資本公積)。

　　【該題針對“不喪失控制權處置子公司投資的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858354,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【該題針對“受托代理業(yè)務的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858356,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產。

　　【該題針對“投資性房地產的范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858355,點擊提問】

　　三、判斷題

　　1、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“權益結算的股份支付的一般核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858357,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 某項會計變更，難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，按會計估計變更處理。

　　【該題針對“會計政策變更的范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858358,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應計入在建工程的成本。

　　【該題針對“固定資產的相關核算(綜合性)”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858359,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858360,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 債務人是用非現(xiàn)金資產的公允價值(含增值稅)來抵償債務金額的，所以應將應付債務賬面價值大于非現(xiàn)金資產公允價值的差額計入營業(yè)外收入。

　　【該題針對“債務重組的會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858361,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入，均和繼續(xù)進行的活動相關，不屬于與重組義務直接相關的支出。

　　【該題針對“債務重組的概念”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858362,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業(yè)同時銷售商品和提供勞務，如果銷售商品部分和提供勞務部分能區(qū)分且能單獨計量的，則分別作為銷售商品和提供勞務處理;如果不能區(qū)分，或者雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應當全部作為銷售商品部分進行處理。

　　【該題針對“收入的核算(綜合性)”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858363,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“與資產相關的政府補助”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858364,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 確認遞延所得稅資產時，無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現(xiàn)。

　　【該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858365,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業(yè)變更記賬本位幣的，所有項目都按變更當日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。

　　【該題針對“即期匯率的折算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858366,點擊提問】

　　四、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】

　　(1)計算A資產組各項設備應計提的減值準備金額。

　　單位：萬元

	設備甲	設備乙	設備丙	整條生產線 （資產組）
賬面價值	300	500	800	1600
可收回金額	240			800
減值損失				800
減值損失分攤比例	18.75%	31.25%	50%
分攤減值損失	60	250	400	710
分攤后的賬面價值	240	250	400
尚未分攤的減值損失				90
二次分攤比例		38.46%	61.54%
二次分攤的減值損失		34.61	55.39	90
二次分攤后應確認減值損失總額	60	284.61	455.39
二次分攤后的賬面價值	240	215.39	344.61	800

　　(2)第一年現(xiàn)金流量=1000×0.4+800×0.3+400×0.3=760(萬元)

　　第二年現(xiàn)金流量=700×0.4+500×0.3+200×0.3=490(萬元)

　　第三年現(xiàn)金流量=400×0.4+200×0.3+50×0.3=235(萬元)

　　預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.9091+490×0.8264+235×0.7513=1272.41(萬元)

　　所以B資產組的可收回金額為1272.41萬元。

　　B資產組的成本為1200萬元，已計提折舊300萬元，賬面價值為900萬元，賬面價值小于可收回金額，不需要計提減值準備。

　　(3)C資產組的賬面價值=400+800+800=2000(萬元)

　　2000萬元大于可收回金額1500萬元，所以C資產組需要計提減值準備500萬元。

　　X設備需要分攤的減值=500×400/(400+800+800)=100(萬元)

　　Y設備需要分攤的減值=500×800/(400+800+800)=200(萬元)

　　Z設備需要分攤的減值=500×800/(400+800+800)=200(萬元)

　　借：資產減值損失 500

　　貸：固定資產減值準備——X設備　　100

　　——Y設備　　200

　　——Z設備　　200

　　

　　【該題針對“資產組減值測試及會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858367,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 ①收到預收賬款時

　　借：銀行存款 7200(24000×30%)

　　貸：預收賬款 7200

　　②實際發(fā)生成本時

　　借：工程施工——合同成本 10000

　　貸：原材料 4000

　　應付職工薪酬 6000

　�、劢Y算款項時

　　借：預收賬款 9000

　　貸：工程結算 9000

　　實際收到價款時

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預收賬款 1500

　　應付職工薪酬 6000

　　③結算款項時

　　借：預收賬款 9000

　　貸：工程結算 9000

　　實際收到價款時

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預收賬款 1500

　�、苣昴┐_認合同收入與合同成本

　　2014年完工進度=10000/(10000+15000)×100%=40%

　　2014年應確認的合同收入=24000×40%=9600(萬元)

　　2014年應確認的合同費用=(10000+15000)×40%=10000(萬元)

　　2014年應確認的合同毛利=9600-10000=-400(萬元)

　　2014年末應確認的合同預計損失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務成本 10000

　　貸：主營業(yè)務收入 9600

　　工程施工——合同毛利 400

　　借：資產減值損失 600

　　貸：存貨跌價準備 600

　　(2)①實際發(fā)生成本時

　　借：工程施工——合同成本 12000

　　貸：原材料 4800(12000×40%)

　　應付職工薪酬 7200

　�、诮Y算款項時

　　借：預收賬款 13000

　　貸：工程結算 13000

　�、勰昴┐_認合同收入與合同成本

　　2015年完工進度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

　　2015年應確認的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(萬元)

　　2015年應確認的合同費用=25000×88%-10000=12000(萬元)

　　2015年應確認的合同毛利=14160-12000=2160(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本 12000

　　工程施工——合同毛利 2160

　　貸：主營業(yè)務收入 14160

　　(3)①實際發(fā)生成本時

　　借：工程施工——合同成本3000(25000-10000-12000)

　　貸：原材料 1200

　　應付職工薪酬 1800

　　②結算款項時

　　借：預收賬款 5000

　　貸：工程結算 5000

　　③年末確認合同收入與合同成本

　　2016年完工進度=100%

　　2016年應確認的合同收入=27000-9600-14160=3240(萬元)

　　2016年應確認的合同費用=25000-12000-10000=3000(萬元)

　　2016年應確認的合同毛利=3240-3000=240(萬元)

　　借：主營業(yè)務成本 3000

　　工程施工——合同毛利 240

　　貸：主營業(yè)務收入 3240

　　借：存貨跌價準備 600

　　貸：主營業(yè)務成本 600

　　工程結算與工程施工對沖：

　　借：工程結算 27000

　　貸：工程施工——合同成本 25000

　　——合同毛利 2000

　　【該題針對“建造合同結果能可靠估計時建造合同收入和合同費用的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858371,點擊提問】

　　五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 (1)甲公司取得乙公司的股權投資，應作為長期股權投資，并采用成本法進行后續(xù)核算。

　　理由：甲公司能夠控制乙公司，即是對子公司的投資，所以應劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。

　　(2)甲公司2017年1月1日的會計分錄：

　　借：固定資產清理 500

　　累計折舊 1300

　　貸：固定資產 1800

　　借：長期股權投資 2500

　　貸：固定資產清理 500

　　主營業(yè)務收入 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)246(800×17%+1000×11%)

　　營業(yè)外收入 500

　　銀行存款 454

　　借：主營業(yè)務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　(3)2017年4月17日：

　　借：應收股利 180(300×60%)

　　貸：投資收益 180

　　2017年5月8日：

　　借：銀行存款 180

　　貸：應收股利 180

　　(4)出售股權投資：

　　借：銀行存款 1500

　　貸：長期股權投資 1250

　　投資收益 250

　　剩余部分追溯調整：

　　初始投資成本=1250萬元，投資當日享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=5500×30%=1650(萬元)，需要追溯調整長期股權投資的賬面價值。

　　借：長期股權投資——投資成本 400

　　貸：盈余公積 40

　　利潤分配——未分配利潤 360

　　對分派現(xiàn)金股利的追溯：

　　借：盈余公積 9

　　利潤分配——未分配利潤 81

　　貸：長期股權投資——損益調整 90(300×30%)

　　對凈利潤的追溯：

　　借：長期股權投資——損益調整300(1000×30%)

　　貸：盈余公積 30

　　利潤分配——未分配利潤 270

　　對乙公司其他綜合收益變動的追溯：

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 27(90×30%)

　　貸：其他綜合收益 27

　　2018年乙公司調整后的凈利潤=800-(500-400)×(1-40%)=740(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 222(740×30%)

　　貸：投資收益 222

　　(5)出售部分：

　　借：銀行存款 1300

　　投資收益 106

　　貸：長期股權投資——投資成本 1100[(1250+400)×20%/30%]

　　——損益調整288[(300-90+222)×20%/30%]

　　——其他綜合收益 18(27×20%/30%)

　　借：可供出售金融資產——成本 700

　　投資收益 3

　　貸：長期股權投資——投資成本 550[(1250+400)×10%/30%]

　　——損益調整144[(300-90+222)×10%/30%]

　　——其他綜合收益 9(27×10%/30%)

　　借：其他綜合收益 27

　　貸：投資收益 27

　　【答疑編號11858652,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的會計處理正確。

　　理由：提供產品質量保證的商品銷售，在銷售時要根據(jù)預計將發(fā)生的產品質量保證費用確認預計負債，同時計入銷售費用。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，表明相關風險和報酬未轉移，不能確認收入、結轉成本。

　　正確的會計處理：甲公司應確認增加發(fā)出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　正確的會計處理：甲公司應在2015年1月1日確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的銷售，且能合理預計退貨率的，應在發(fā)出商品時確認收入并結轉成本，月末再根據(jù)預計退貨率沖減收入和成本，同時確認為預計負債。

　　正確的會計處理：甲公司應在2015年11月1日確認收入3000萬元，結轉成本2400萬元;應在2015年11月30日沖減收入300萬元，沖減成本240萬元，同時確認預計負債60萬元。

　　事項(5)，甲公司確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。

　　理由：商品所有權上的風險報酬已經轉移，可以確認收入、結轉成本。

　　正確的會計處理：確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業(yè)務收入600萬元，確認主營業(yè)務成本400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　事項(6)，甲公司把預收款420萬元全部確認為收入是不正確的。

　　理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應確認的收入金額。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司2015年只完成合同規(guī)定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入84萬元。

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