3.戊公司為生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。現(xiàn)有B、C兩家公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中B為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用稅率為17%;C為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機關(guān)開具增值稅稅率為3%的專用發(fā)票。B、C兩家公司提供的原材料質(zhì)量無差別，所提供的每單位原材料的含稅價格為70.2元、51.5元。甲產(chǎn)品的單位含稅售價為117元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%(不考慮地方教育費附加)，從公司凈現(xiàn)金最大化角度考慮戊公司應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?

　　(1)請計算戊公司作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人身份納稅的無差別點的增值率(增值額/不含稅收入);

　　(2)請計算從B企業(yè)購入原材料應(yīng)交納的增值稅和稅金及附加;

　　(3)請計算從C企業(yè)購入原材料應(yīng)交納的增值稅和稅金及附加;

　　(4)請計算從B企業(yè)購入原材料這個方案對于戊公司的凈現(xiàn)金金額;

　　(5)請計算從C企業(yè)購入原材料這個方案對于戊公司的凈現(xiàn)金金額，并站在公司凈現(xiàn)金最大化角度考慮戊公司應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商?

　　【答案及解析】

　　按照每單位銷售來計算：

　　(1)100×增值率×0.17=100×0.03

　　無差別點的增值率=0.03÷0.17=17.65%

　　(2)從B企業(yè)購入原材料應(yīng)交納的增值稅

　　=100×0.17-70.2÷1.17×0.17=6.8(元)

　　從B企業(yè)購入原材料應(yīng)交納的稅金及附加

　　=6.8×(7%+3%)=0.68(元)

　　(3)從C企業(yè)購入原材料應(yīng)交納的增值稅

　　=100×0.17-51.5÷1.03×0.03=15.5(元)

　　從C企業(yè)購入原材料應(yīng)交納的稅金及附加

　　=15.5×(7%+3%)=1.55(元)

　　(4)從B企業(yè)購入原材料這個方案對于戊公司的凈現(xiàn)金金額

　　=100×1.17-70.2-6.8-0.68=39.32(元)

　　(5)從C企業(yè)購入原材料這個方案對于戊公司的凈現(xiàn)金金額

　　=100×1.17-51.5-15.5-1.55=48.45(元)

　　由上可知，在C企業(yè)處購買原材料所獲得凈現(xiàn)金金額最大，所以應(yīng)該選擇C公司作為原材料供應(yīng)商。

　　4.甲公司是一家生物制藥企業(yè)，研發(fā)出一種專利產(chǎn)品，該產(chǎn)品投產(chǎn)項目已完成可行性分析，廠房制造和設(shè)備購置安裝工作已完成，該產(chǎn)品特予2018年開始生產(chǎn)銷售，目前，公司正對該項目進(jìn)行盈虧平衡分析，相關(guān)資料如下：

　　(1)專利研發(fā)支出資本化金額150萬元，專利有效期10年，預(yù)計無殘值，建造廠房使用的土地使用權(quán)，取得成本500萬元，使用年限50年，預(yù)計無殘值。兩種資產(chǎn)均采用直線法計提攤銷。廠房建造成本400萬元，折舊年限30年，預(yù)計凈殘值率10%，設(shè)備購置成本200萬元，折舊年限10年，預(yù)計凈殘值率5%，兩種資產(chǎn)均采用直線法計提折舊。

　　(2)該產(chǎn)品銷售價格每瓶80元，銷量每年可達(dá)10萬瓶，每瓶材料成本20元，變動制造費用10元，包裝成本3元。公司管理人員實行固定工資制，生產(chǎn)工人和銷售人員實行基本工資加提成制，預(yù)計新增管理人員2人，每人每年固定工資7.5萬元，新增生產(chǎn)工人25人，人均月基本工資1500元，生產(chǎn)計件工資每瓶2元，新增銷售人員5人，人均月基本工資1500，銷售提成每瓶5元。每年新增其它費用：財產(chǎn)保險費4萬元，廣告費50萬元，職工培訓(xùn)費10萬元，其他固定費用11萬元。

　　(3)假設(shè)年生產(chǎn)量等于年銷售量。

　　要求：

　　(1)計算新產(chǎn)品的年固定成本總額和單位變動成本。

　　(2)計算新產(chǎn)品的全年保本銷售量、安全邊際率和年息稅前利潤。

　　(3)計算該項目的經(jīng)營杠桿系數(shù)。

　　【答案及解析】

　　(1)專利每年攤銷金額=150/10=15(萬元)

　　土地使用權(quán)每年攤銷金額=500/50=10(萬元)

　　廠房每年折舊金額=400×(1-10%)/30=12(萬元)

　　設(shè)備每年折舊金額=200×(1-5%)/10=19(萬元)

　　新增人員固定工資=7.5×2+1500×12/10000×(25+5)=69(萬元)

　　新產(chǎn)品的年固定成本總額=15+10+12+19+69+4+50+10+11=200(萬元)

　　單位變動成本=20+10+3+2+5=40(元)

　　(2)全年保本銷售量=200/(80-40)=5(萬瓶)

　　安全邊際率=(10-5)/10=50%

　　年息稅前利潤=10×(80-40)-200=200(萬元)

　　(3)經(jīng)營杠桿系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)/息稅前利潤

　　=10×(80-40)/200=2