四、計算分析題(本類題共4小題，每小題5分，共20分。凡要求計算的項目，除題中有特殊要求外，均須列出計算過程;計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位應(yīng)與題中所給計量單位相同;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，百分比指標(biāo)保留百分號前兩位小數(shù)。)

　　1.某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大;乙產(chǎn)品工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。其他有關(guān)資料見下表：

　　假設(shè)經(jīng)作業(yè)分析，該企業(yè)根據(jù)各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)設(shè)立了機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單四個作業(yè)成本中心;各作業(yè)成本中心的可追溯成本、成本動因和作業(yè)量等有關(guān)資料見下表：

　　要求：

　　(1)采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用及單位成本。

　　(2)采用作業(yè)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用及單位成本。

　　(3)針對兩種成本計算方法在計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用及單位成本的差異進(jìn)行原因分析。

　　【答案】

　　(1)制造費(fèi)用分配率= 346000/(180000+20000)=1.73(元/小時)

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用=(1.73×180000)/8000=38.93(元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用=(1.73×20000)/4000=8.65(元)

　　甲產(chǎn)品單位成本=24+10+38.93=72.93(元)

　　乙產(chǎn)品單位成本=28+15+8.65=51.65(元)

　　(2)

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用=266000/8000=33.25(元)

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用=80000/4000=20(元)

　　甲產(chǎn)品單位成本=24+10+33.25=67.25(元)

　　乙產(chǎn)品單位成本=28+15+20=63(元)

　　(3)傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法下，甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的單位制造費(fèi)用之所以會產(chǎn)生較大的差異，其原因就在于這兩種方法在間接費(fèi)用歸集的方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。也就是說，在傳統(tǒng)成本計算法下是以數(shù)量為基礎(chǔ)來分配制造費(fèi)用的，而且一般是以工時消耗這一單一標(biāo)準(zhǔn)對所有產(chǎn)品分配制造費(fèi)用;而在作業(yè)成本計算法下是以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配制造費(fèi)用的，即為不同的作業(yè)耗費(fèi)選擇相應(yīng)的成本動因來向產(chǎn)品分配制造費(fèi)用，從而使成本計算的準(zhǔn)確性大大提高。

　　2.甲公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品共用一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線每月生產(chǎn)能力為12800機(jī)器小時，目前已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，為使公司利潤最大，公司正在研究如何調(diào)整三種產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，相關(guān)資料如下：

　　(1)公司每月固定制造費(fèi)用為400000元，每月固定管理費(fèi)用為247500元，每月固定銷售費(fèi)用為300000元。

　　(2)三種產(chǎn)品當(dāng)前的產(chǎn)銷數(shù)據(jù)如下表所示：

　　(3)公司銷售部門預(yù)測，產(chǎn)品A還有一定的市場空間，按照目前的市場情況，每月銷售量可以達(dá)到2000件，產(chǎn)品B和產(chǎn)品C的銷量不受限制，生產(chǎn)部門提出，產(chǎn)品B受技術(shù)工人數(shù)量的限制，每月最多可以生產(chǎn)1500件，產(chǎn)品A和產(chǎn)品C的產(chǎn)量不受限制。

　　要求：

　　(1)計算當(dāng)前A、B、C三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額、加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率、綜合保本點(diǎn)的銷售額;

　　(2)計算調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)后A、B、C三種產(chǎn)品的產(chǎn)量、邊際貢獻(xiàn)總額、甲公司每月的稅前利潤增加額。

　　【答案】

　　(1)邊際貢獻(xiàn)總額=1400×(600-400)+1000×(900-600)+1200×(800-450)=1000000(元)

　　加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=總的邊際貢獻(xiàn)/總收入=1000000/(1400×600+1000×900+1200×800)=37.04%

　　綜合保本點(diǎn)銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=(400000+247500+300000)/37.04%=2558045.36(元)

　　(2)在生產(chǎn)線每月生產(chǎn)能力為12800機(jī)器小時的約束下，產(chǎn)品組合決策中決定產(chǎn)品優(yōu)先次序的是單位機(jī)器工時的邊際貢獻(xiàn)的大小。

　　A產(chǎn)品單位機(jī)器工時邊際貢獻(xiàn)=(600-400)/2=100(元/小時)

　　B產(chǎn)品單位機(jī)器工時邊際貢獻(xiàn)=(900-600)/4=75(元/小時)

　　C產(chǎn)品單位機(jī)器工時邊際貢獻(xiàn)=(800-450)/5=70(元/小時)

　　比較三種產(chǎn)品的單位機(jī)器工時邊際貢獻(xiàn)可知，應(yīng)該優(yōu)先安排生產(chǎn)A產(chǎn)品，然后安排生產(chǎn)B產(chǎn)品，其余剩余生產(chǎn)能力再安排生產(chǎn)C產(chǎn)品。因此，應(yīng)該生產(chǎn)A產(chǎn)品2000件、B產(chǎn)品1500件和C產(chǎn)品560件[(12800-2000×2-1500×4)/5]

　　邊際貢獻(xiàn)總額=2000×(600-400)+1500×(900-600)+560×(800-450)=1046000(元)，由于調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)后，每月的固定成本不變，屬于決策的無關(guān)成本，因此每月邊際貢獻(xiàn)總額的增加額等于每月稅前利潤的增加額。甲公司每月稅前利潤增加額=1046000-1000000=46000(元)。