【例題·單選題】籌措研發(fā)新藥品所需資金，2016 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的 200 箱 B 種藥品，每箱銷售價(jià)格為 10 萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，并交付銀行辦理收款。B 種藥品每箱銷售成本為 6 萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2017 年 9 月 30 日按每箱 13 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部 B 種藥品。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司 2016 年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

　　A.60

　　B.600

　　C.50

　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】甲公司 2016 年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×(13-10)÷10=60(萬(wàn)元)。

　　【例題·單選題】2017 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為 500 萬(wàn)元(不含增值稅)，從 2017 年開始分 5 次于每年 12 月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 400 萬(wàn)元。假定該銷售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸

　　款年利率為 6%。

　　已知：(P/A，6%，5)=4.2124。不考慮其他因素，甲公司 2017 年 1 月 1 日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入為( )萬(wàn)元(四舍五入取整數(shù))。

　　A.421

　　B.400

　　C.500

　　D.585

　　【答案】A

　　【解析】甲公司 2017 年 1 月 1 日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入=100×4.2124=421(萬(wàn)元)。

　　【例題·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬(wàn)元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 80 萬(wàn)元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為 12%。下列關(guān)于甲公司 2016 年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2017 年)

　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 0.6 萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 70.4 萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)應(yīng)收賬款 93.6 萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 66 萬(wàn)元

　　【答案】ABCD

　　【解析】能夠估計(jì)退貨可能性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退貨率的比例確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)退貨率部分收入與成本的差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　發(fā)出商品時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款　　93.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　13.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　75

　　貸：庫(kù)存商品　　75

　　確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　9.6(80×12%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　9(75×12%)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　0.6

　　【例題·判斷題】企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。( )(2012 年)

　　【答案】√

　　【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　【例題·判斷題】售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。( )(2014 年)

　　【答案】√

　　【例題·計(jì)算分析題】2×15 年 12 月 10 日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：從 2×16 年 1 月 1 日起，每 10 元兌換 1 個(gè)積分，每個(gè)積分可在未來(lái) 3 年內(nèi)購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)可以抵減 1 元。2×16 年 1 月 1 日，客戶購(gòu)買了 100 000 元的產(chǎn)品，獲得可在未來(lái)購(gòu)買時(shí)兌現(xiàn)的 10 000 個(gè)積分。對(duì)價(jià)是固定的，并且已購(gòu)買的產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為 100 000 元。甲公司預(yù)計(jì)將有 9 500 個(gè)積分被兌換�；�于兌換的可能性估計(jì)每個(gè)積分的單獨(dú)售價(jià)為 1 元。

　　2×16 年度，有 4 500 個(gè)積分被兌換，并且甲公司繼續(xù)預(yù)計(jì)將有 9 500 個(gè)積分被兌換。

　　2×17 年度，累計(jì)有 8 500 個(gè)積分被兌換。預(yù)計(jì)將有 9 700 個(gè)積分被兌換。

　　2×18 年 12 月 31 日，授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分剩余部分失效。

　　假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司 2×16 年 1 月 1 日授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司 2×16 年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算甲公司 2×17 年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司 2×18 年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2×16 年 1 月 1 日

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值=9 500÷109 500×100 000=8 676(元)

　　應(yīng)確認(rèn)收入=100 000÷109 500×100 000=91 324(元)

　　借：銀行存款　　100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　91 324

　　遞延收益　　8 676

　　(2)2×16 年度

　　甲公司確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的收入=8 676×4 500/9 500=4 110(元)

　　借：遞延收益　　4 110

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　4 110

　　(3)2×17 年度

　　甲公司確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的收入=8 676×8 500/9 700-4 110=3 493(元)

　　借：遞延收益　　3 493

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　3 493

　　(4)2×18 年度

　　甲公司確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的收入=8 676-4 110-3 493=1 073(元)

　　借：遞延收益　　1 073

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1 073

　　【提示】①年末遞延收益分?jǐn)傆?jì)入收入的金額=獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值×當(dāng)年實(shí)際兌換部分/預(yù)計(jì)將被兌換總數(shù)-上一年已經(jīng)分?jǐn)偟慕痤~;②獎(jiǎng)勵(lì)積分失效時(shí)，應(yīng)將遞延收益余額一次確認(rèn)為當(dāng)期收入。