【例題·單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是( )。(2009 年)

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

　　B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

　　C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額

　　D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款 420 萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務;甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300 萬元，已計提的存貨跌價準備為 30 萬元，公允價值(計稅價格)為 350 萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為( )萬元。

　　A.70

　　B.10.5

　　C.60.5

　　D.69

　　【答案】B

　　【解析】甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬元)。

　　【例題·單選題】2016 年 11 月，A 公司賒銷一批商品給 B 公司，含稅價為 15 萬元。由于B 公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。2017 年 6 月 1 日，A 公司與 B 公司進行債務重組，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 萬股抵償該項債務，該股票每股面值為 1 元，每股市價為 4 元。A 公司對該項債權(quán)計提了 2 萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是( )。

　　A.A 公司應確認債務重組損失 10 萬元，B 公司應確認債務重組利得 12 萬元

　　B.A 公司應確認債務重組損失 1 萬元，B 公司應確認債務重組利得 12 萬元

　　C.A 公司應確認債務重組損失 1 萬元，B 公司應確認債務重組利得 3 萬元

　　D.A 公司應確認債務重組損失 3 萬元，B 公司應確認債務重組利得 3 萬元

　　【答案】C

　　【解析】A 公司應確認債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);

　　B 公司應確認債務重組利得=15-3×4=3(萬元)。

　　【例題·單選題】因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為( )。(2012 年)

　　A.資本公積

　　B.財務費用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此，選項 D 正確。

　　【例題·單選題】M 公司和 N 公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。M公司銷售給 N 公司一批商品，價款為 100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元，款項未收到。到期時因 N 公司發(fā)生資金困難，已無力償還 M 公司的全部款項，經(jīng)協(xié)商，M 公司同意貨款中的 20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項 N 公司分別用一批材料和一項長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額 25 萬元，已提存貨跌價準備 1 萬元，公允價值 30 萬元，長期股權(quán)投資賬面余額 42.5 萬元，已提減值準備 2.5 萬元，公允價值 45 萬元。對于上述債務重組，N 公司應計入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。

　　A.16

　　B.16.9

　　C.26.9

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】應計入營業(yè)外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元)。

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　　【例題·單選題】2013 年 7 月 5 日，甲公司與乙公司協(xié)商債務重組，同意免去乙公司前欠款中的 10 萬元，剩余款項在 2013 年 9 月 30 日支付;同時約定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應再償還甲公司 6 萬元。當日，甲公司估計這 6萬元屆時被償還的可能性為 70%。2013 年 7 月 5 日，甲公司應確認的債務重組損失為( )萬元。(2014 年)

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應確認債務重組損失為債務豁免的 10 萬元，對于或有應收金額 6 萬元，債務重組日不確認。

　　【例題·判斷題】企業(yè)債務重組中，債權(quán)人應將或有應收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值。( )(2017 年)

　　【答案】×

　　【解析】債權(quán)人在債務重組日不應確認或有應收金額，在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，正確的有( )。(2010 年)

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務重組中，對債權(quán)人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認該或有應收金額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　【例題·多選題】2016 年 12 月 1 日，甲公司因財務困難與乙公司簽訂債務重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司 163.8 萬元貨款，該項無形資產(chǎn)的公允價值為 90 萬元，取得成本為 120 萬元，已累計攤銷 10 萬元，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有( )。(2017 年)

　　A.確認債務重組利得 53.8 萬元

　　B.減少應付賬款 163.8 萬元

　　C.確認無形資產(chǎn)處置損失 20 萬元

　　D.減少無形資產(chǎn)賬面余額 120 萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】應確認的債務重組利得=163.8-90=73.8(萬元)，選項 A 不正確;無形資產(chǎn)處置損失=(120-10)-90=20(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：應付賬款　　163.8

　　累計攤銷　　10

　　資產(chǎn)處置損益　　20

　　貸：無形資產(chǎn)　　120

　　營業(yè)外收入　　73.8

　　【例題·多選題】2015 年 7 月 1 日，甲公司因財務困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應付乙公司賬款 1200 萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為 700 萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為 1000 萬元，增值稅銷項稅額 170 萬元由甲公司承擔，不考慮其它因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有( )。(2015 年)

　　A.確認債務重組利得 200 萬元

　　B.確認主營業(yè)務成本 700 萬元

　　C.確認主營業(yè)務收入 1000 萬元

　　D.終止確認應付乙公司賬款 1200 萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司確認債務重組利得=1200-(1000+170)=30(萬元)，選項 A 不正確;甲公司用于償債的存貨視同銷售處理，確認主營業(yè)務收入 1000 萬元，主營業(yè)務成本 700 萬元，同時終止確認應付賬款 1200 萬元，選項 B、C 和 D 正確。

　　【例題·計算分析題】甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以應收乙公司賬款 438 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為 400 萬元。當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 400 萬元，增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后，丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項 438 萬元，對甲公司無追索權(quán)。

　　資料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計上述應收款項只能收回 350 萬元。

　　資料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當日以一臺原價為 600 萬元、已計提折舊 200 萬元、公允價值和計稅價格均為 280 萬元的 R 設備償還該項債務，當日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 280 萬元，增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。

　　假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算丙公司 2016 年 12 月 31 日應計提壞賬準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務重組并說明理由，編制丙公司的相關(guān)會計分錄。(2017 年改編)

　　【答案】

　　(1)甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司作為對價付出的應收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　借：固定資產(chǎn)　　400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　68

　　貸：銀行存款　　30

　　應收賬款　　438

　　(2)2016 年 12 月 31 日應計提壞賬準備的金額=438-350=88(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　88

　　貸：壞賬準備　　88

　　(3)丙公司和乙公司該項交易屬于債務重組。

　　理由：債務人乙公司發(fā)生嚴重財務困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。

　　借：固定資產(chǎn)　　280

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　47.6

　　壞賬準備　　88

　　營業(yè)外支出-債務重組損失　　22.4

　　貸：應收賬款　　438