債務(wù)重組

(一)債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

(二)債務(wù)重組的界定

只有債權(quán)人作出讓步的才可定性為債務(wù)重組。這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

(三)債務(wù)重組的方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù);

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;

3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(1)和(2)兩種方式;

4.以上三種方式的組合，即混合重組。

(四)債務(wù)重組日的確認(rèn)

即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

一般在測試時(shí)掌握以下原則來判定債務(wù)重組日：

1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組日;

2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運(yùn)抵日為債務(wù)重組日;

3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;

6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。

7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。

【要點(diǎn)提示】此節(jié)的重點(diǎn)有兩個(gè)：一是債務(wù)重組的界定;二是債務(wù)重組日的界定。

(五)以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理

1.會計(jì)處理原則

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出);債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

2.債務(wù)人的會計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

3.債權(quán)人的會計(jì)處理

①如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)：

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

②如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)

借：銀行存款(實(shí)收款額)

壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)

貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

資產(chǎn)減值損失