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2016中級會計職稱考試中級會計實務考點：股份支付_第3頁

來源：華課網(wǎng)校 [2016年3月10日] 【大中小】

(五)可轉(zhuǎn)換公司債券

1.會計處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。

2.一般會計分錄

A.發(fā)行時

借：銀行存款

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認定，也可能記貸方。)

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成分的公允價值)(=該債券的發(fā)行價-未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn))

B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券;

C.轉(zhuǎn)股時：

借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價記貸方溢價記借方)

資本公積——其他資本公積(當初的權(quán)益成分公允價值)

貸：股本

資本公積——股本溢價

庫存現(xiàn)金(不足一股支付的現(xiàn)金部分)

【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權(quán)益成分;二是如何計算認定轉(zhuǎn)股時的股本;三是如何計算認定轉(zhuǎn)股時資本公積額。

(六)長期應付款---應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

1.融資租賃的基礎概念

①最低租賃付款額

如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保額+租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

②最低租賃收款額

最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔保額

2.租賃的分類

(1)分類原則

當租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。

(2)具體標準

①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;

④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%;

應出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。

⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。

3.租賃開始日的會計處理

①會計分錄

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值)

未確認融資費用(倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用)

貸：長期應付款(最低租賃付款額)

②折現(xiàn)利率的選擇順序

A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

B.合同約定利率

C.同期銀行貸款利率

【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認是測試重點。

③初始直接費用的會計處理

初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。

4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤

利率選擇		會計分錄
如果當初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率	如果當初融　　租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認融資費用的分攤利率，該利率應使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。	借：財務費用　　貸：未確認融資費用

【要點提示】如何確認后續(xù)財務費用的分攤利率是本節(jié)的重點。

5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

租賃資產(chǎn)的折舊處理	折舊政策		折舊期間				會計分錄
	視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應提折舊額的計算：		如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有		如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸　　租人所有		等同于自有固定資產(chǎn)
	如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保	如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔保		按尚可使用期限來計提折舊		按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間	等同于自有固定資產(chǎn)
	應提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－擔保余值＋預計清理費用	應提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－預計殘值＋預計清理費用		按尚可使用期限來計提折舊		按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間	等同于自有固定資產(chǎn)

【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應提足折舊額的推算和折舊期的確認標準。

6.租賃期屆滿時

承租人返還租賃資產(chǎn)		承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)		承租人留購租賃資產(chǎn)
存在承租人擔保余值	借：長期應付款　　累計折舊　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)	行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)	視同該項租賃一直就存在一樣作出相應的會計處理	借：長期應付款――應付融資租賃款　　貸：銀行存款　　同時：　　借：固定資產(chǎn)――自有固定資產(chǎn) 　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)
不存在承租人擔保余值	借：累計折舊　　營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時）　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)	未續(xù)租	返還資產(chǎn)時的處理同（1）	借：長期應付款――應付融資租賃款　　貸：銀行存款　　同時：　　借：固定資產(chǎn)――自有固定資產(chǎn) 　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)