四、綜合應(yīng)用題(以下每道綜合應(yīng)用題包括5道小題，每道小題有一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的正確答案，每選對其中的一項(xiàng)得0.5分，全部選對得滿分。多選或錯選不得分。本題共30分，每小題2分。)

　　材料題

　　根據(jù)材料，回答81-85題。

　　A、B、C、D公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，假定銷售商品、原材料的成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，商品、原材料售價(jià)中不合增值稅。A公司2016年報(bào)表已于2017年1月份報(bào)出。2017年2月，A公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)1日，A公司收到B公司因質(zhì)量問題而退回的商品100件，每件商品成本為300元。該批商品系A(chǔ)公司2016年12月30日銷售給B公司的，每件銷售價(jià)格為400元，已于銷售當(dāng)日確認(rèn)收入并收到款項(xiàng)。A公司于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

　　(2)5日，向C公司銷售商品一批，該批商品售價(jià)總額為200萬元，實(shí)際成本為150萬元。由于成批銷售，A公司給予C公司10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”。A公司當(dāng)日發(fā)出商品并確認(rèn)收入。20日C公司支付貨款。假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

　　(3)15日，委托D公司銷售商品200件，每件成本為1萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，合同約定，D公司應(yīng)按每件2萬元對外銷售。A公司按商品售價(jià)的10%向D公司支付手續(xù)費(fèi)。截至29日，D公司銷售商品100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項(xiàng)已收到。29日，A公司收到D公司代銷清單并向D公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。

　　(4)20日，對外銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，該批材料的實(shí)際成本為40萬元。

　　81.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于A公司2017年2月1日的會計(jì)處理，正確的是()。

　　A.應(yīng)按照該批商品售價(jià)與成本的差額，借記“以前年度損益調(diào)整”1萬元

　　B.應(yīng)借記“庫存商品”3萬元

　　C.應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)收入”4萬元

　　D.應(yīng)沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”0.68萬元

　　正確答案:B,C,D

　　解析:已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)扣減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

　　82.根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于A公司2017年2月513的會計(jì)處理，正確的是()。

　　A.“應(yīng)收賬款”科目增加234萬元

　　B.“應(yīng)收賬款”科目增加210.6萬元

　　C.“主營業(yè)務(wù)收入”科目增加180萬元

　　D.“主營業(yè)務(wù)收入”科目增加200萬元

　　正確答案:B,C

　　解析:企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售收入，所以A公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=200×(1-10%)=180(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=180+180×17%=210.6(萬元)。

　　83.根據(jù)資料(2)，A公司2017年2月20日應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金折扣為()萬元。

　　A.1.8

　　B.4

　　C.3.6

　　D.2

　　正確答案:A

　　解析:C公司于20日付款，按約定可享受1%的現(xiàn)金折扣，因此，A公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金折扣=180×1%=1.8(萬元)。

　　84.根據(jù)資料(3)，A公司收到D公司代銷清單時(shí)會計(jì)處理正確的是()。

　　A.“銷售費(fèi)用”科目增加20萬元

　　B.“主營業(yè)務(wù)成本”科目增加100萬元

　　C.“管理費(fèi)用”科目增加20萬元

　　D.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目增加34萬元

　　正確答案:A,B,D

　　解析:支付給D公司的手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入管理費(fèi)用，C選項(xiàng)錯誤。

　　85.根據(jù)資料(1)～(4)，下列各項(xiàng)中，A公司2017年2月份利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目本期金額是()萬元。

　　A.127.2

　　B.147.2

　　C.107.2

　　D.129

　　正確答案:A

　　解析:營業(yè)利潤=(-4+3)+(180-150-1.8)+(200-100-20)+(60-40)=127.2(萬元)。

　　材料題

　　根據(jù)材料，回答86-90題。

　　D公司2016年12月31日和2017年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目金額如下：

　　假定D公司2017年度12月31日發(fā)生的部分各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　�、貲公司2017年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅利潤346000元，所得稅稅率25%。

　　②2017年12月D公司財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多500元。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余中400元屬于C公司，應(yīng)予以退還;另外100元原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。

　�、�2017年度D公司會計(jì)政策變更為1498000元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額為100000元。

　　86.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)①計(jì)算應(yīng)交納的所得稅并編制會計(jì)分錄()。

　　A.借記所得稅費(fèi)用86500元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅86500元

　　B.借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅86500元，貸記所得稅費(fèi)用86500元

　　C.借記本年利潤86500元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅86500元

　　D.借記所得稅費(fèi)用86500元，貸記本年利潤86500元

　　正確答案:A

　　解析:該賬戶的借方登記發(fā)生的所得稅費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的所得稅，期末余記發(fā)生的所得稅費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的所得稅，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。D公司應(yīng)交所得稅=346000×25%=86500(元)，會計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 86500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 86500

　　87.根據(jù)上述業(yè)務(wù)②編制查明現(xiàn)金溢余原因后的會計(jì)分錄()。

　　A.借記其他應(yīng)付款400元，借記營業(yè)外收入100元，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢500元

　　B.借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢500元，貸記其他應(yīng)付款400元，貸記營業(yè)外收入100元

　　C.借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢500元，貸記其他應(yīng)收款400元，貸記營業(yè)外收入100元

　　D.借記其他應(yīng)收款400元，借記營業(yè)外收入100元，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢500元

　　正確答案:B

　　解析:企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并將短期或溢余記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后分別按下列情況進(jìn)行處理：①屬于記賬差錯的應(yīng)及時(shí)予以更正;如為現(xiàn)金短缺，查明原因的由責(zé)任人賠償，屬于無法查明的其他原因，應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后記入當(dāng)期損益;如為現(xiàn)金溢余，屬于有關(guān)人員或單位的，應(yīng)予以給付。②屬于不明原因無法支付的，經(jīng)批準(zhǔn)記入“營業(yè)外收入”賬戶。本題中會計(jì)分錄為：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢500元，貸記其他應(yīng)付款400元，貸記營業(yè)外收入100元。

　　88.根據(jù)上述D公司有關(guān)所有者權(quán)益表數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)③資料，2017年所有者權(quán)益變動表中本年年初余額數(shù)據(jù)為()。

　　A.4813000元

　　B.3315000元

　　C.4913000元

　　D.3415000元

　　正確答案:A

　　解析:所有者權(quán)益變動表本年年初余額=上年年末余額+會計(jì)政策變更+前期差錯變更，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動不屬于政策變更也不屬于差錯更正，因此2017年年初余額應(yīng)為3315000+1498000=4813000(元)。

　　89.根據(jù)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，2016年和2017年的現(xiàn)金流動負(fù)債比率分別為()。

　　A.2016年=6600000元/4620000元=1.43

　　B.2016年=4620000元/6600000元=0.70

　　C.2017年=6000000元/4350000元=1.38

　　D.2017年=4350000元/6000000元=0.725

　　正確答案:B,D

　　解析:現(xiàn)金流動負(fù)債比率是指企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與流動負(fù)債的比值。其計(jì)算公式為：現(xiàn)金流動負(fù)債比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/年末流動負(fù)債。

　　90.根據(jù)上述財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，如果2016年末所有者權(quán)益合計(jì)為5100000元，2016年資產(chǎn)評估而減值的資本為2295000元，2017年新投入企業(yè)的資本為2859000元，2016年和2017年資本保值增值率分別為()。

　　A.2016年=1.1

　　B.2017年=2.26

　　C.2017年=0.96

　　D.2016年=0.65

　　正確答案:A,C

　　解析:資本保值增值率是指企業(yè)本年末所有者權(quán)益扣除客觀增減因素后與年初所有者權(quán)益之比。其計(jì)算公式為：資本保值增值率=(扣除客觀增減因素后的年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益)×100%�？鄢�客觀增減因素后的年末所有者權(quán)益是指企業(yè)年末所有者權(quán)益總額扣除因客觀因素而增加或減少的所有者權(quán)益后的余額�？陀^因素包括增值因素和減值因素，其中，增值因素包括新投入企業(yè)的資本、原投資者追加的投資、企業(yè)因債券轉(zhuǎn)股權(quán)而增加的資本等;減值因素包括企業(yè)按國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估、清產(chǎn)核資而核減的資本等。因此，本題中2016年的資本保值增值率=(3315000+2295000)/5100000=1.1;2017年的資本保值增值率=(7500000-2859000)/4813000=0.96。