2020年中級(jí)審計(jì)師《理論與實(shí)務(wù)》案例題二

　　(一)資料

　　2018 年 3 月，某審計(jì)組對(duì)丙公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)有關(guān)固定資產(chǎn)審計(jì)的情況和資料如下：

　　資料 1.審計(jì)人員對(duì)丙公司設(shè)備采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制進(jìn)行了重點(diǎn)調(diào)查，了解到以下情況：

　　(1)采購部門確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購置申請(qǐng)書，報(bào)送設(shè)備管理部門;

　　(2)設(shè)備管理部門根據(jù)申請(qǐng)書，會(huì)同財(cái)會(huì)部門、計(jì)劃部門編制設(shè)備采購計(jì)劃;

　　(3)采購計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，設(shè)備管理部門下達(dá)采購?fù)ㄖ獑�，交采購部門執(zhí)行;

　　(4)采購的設(shè)備到貨后，由采購部門組織驗(yàn)收合格后提交設(shè)備管理部門。

　　資料 2.審計(jì)人員審查 2017 年度增加固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)4 月，調(diào)增了一項(xiàng)原有固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　(2)7 月，自行建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的一條生產(chǎn)線投入使用;

　　(3)9 月，新增一臺(tái)設(shè)備，采購后即采取經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租給外單位使用;

　　(4)12 月，集中采購了一批不需安裝的機(jī)器設(shè)備并投入使用。

　　資料 3.審計(jì)人員詢問 4 月份調(diào)增固定資產(chǎn)入賬價(jià)值原因時(shí)，丙公司不同管理人員作出如下多種解釋：

　　(1)同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅上升;

　　(2)以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被轉(zhuǎn)回;

　　(3)原入賬價(jià)值中未包含購入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(4)原按暫估價(jià)值入賬，待收到購貨發(fā)票后按實(shí)際價(jià)格調(diào)整。

　　資料 4.對(duì)于 9 月份出租給外單位使用的設(shè)備，審計(jì)人員實(shí)施了下列審計(jì)程序：

　　(1)檢查固定資產(chǎn)卡片;

　　(2)索取設(shè)備租賃合同;

　　(3)向設(shè)備承租方發(fā)函詢證;

　　(4)核實(shí)設(shè)備采購合同、發(fā)票和付款憑證。

　　資料 5.審計(jì)人員審查 2017 度減少固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)3 月，盤虧筆記本電腦 10 臺(tái)，盤虧損失未經(jīng)審批直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;

　　(2)5 月，用一臺(tái)機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資入股，賬面凈值與公允價(jià)值的差價(jià)計(jì)入投資收益;

　　(3)8 月，對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程;

　　(4)10 月，將銷售部門使用一年的汽車進(jìn)行報(bào)廢處理，固定資產(chǎn)清理凈損失計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問選題從備選答案中選出正確的答案。

　　(1)在“資料 1”中，丙公司與設(shè)備采購有關(guān)的內(nèi)部控制措施存在缺陷的有(　　)。

　　A.采購部門確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購置申請(qǐng)書，報(bào)送設(shè)備管理部門

　　B.設(shè)備管理部門根據(jù)申請(qǐng)書，會(huì)同財(cái)會(huì)部門、計(jì)劃部門編制設(shè)備采購計(jì)劃

　　C.采購計(jì)劃一經(jīng)批準(zhǔn)后，設(shè)備管理部門下達(dá)采購?fù)ㄖ獑�，交采購部門執(zhí)行

　　D.采購的設(shè)備到貨后，由采購部門組織驗(yàn)收合格后提交設(shè)備管理部門

　　【答案】AD

　　【解析】A 采購部門確定設(shè)備需要量，違反職責(zé)分離;D 由采購部門組織驗(yàn)收違反職責(zé)分離。

　　(2)“資料 2”中涉及的固定資產(chǎn)，丙公司在 2013 年均計(jì)提了折舊，審計(jì)人員初步判斷不應(yīng)計(jì)提折舊的是(　　)。

　　A.調(diào)增了入賬價(jià)值的固定資產(chǎn)

　　B.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用的生產(chǎn)線

　　C.以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租給外單位使用的設(shè)備

　　D.12 月集中采購并投入使用的機(jī)器設(shè)備

　　【答案】D

　　【解析】當(dāng)月購入固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊。

　　(3)針對(duì)“資料 3”，審計(jì)人員認(rèn)為合理的解釋是(　　)。

　　A.同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅上升

　　B.以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被轉(zhuǎn)回

　　C.原入賬價(jià)值中未包含購入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.原按暫估價(jià)值入賬，待收到購貨發(fā)票后按實(shí)際價(jià)格調(diào)整

　　【答案】D

　　【解析】考查固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)知識(shí)，A 價(jià)格上升需要按歷史成本計(jì)價(jià)，B 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，C 固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(4)針對(duì)“資料 4”，審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序中，能夠有效確認(rèn)該設(shè)備所有權(quán)的有(　　)。

　　A.檢查固定資產(chǎn)卡片

　　B.索取設(shè)備租賃合同

　　C.向設(shè)備承租方發(fā)函詢證

　　D.核實(shí)設(shè)備采購合同、發(fā)票和付款憑證

　　【答案】BCD

　　【解析】對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。

　　(5)針對(duì)“資料 5”，審計(jì)人員初步判斷丙公司賬務(wù)處理錯(cuò)誤的有(　　)。

　　A.盤虧筆記本電腦 10 臺(tái)，盤虧損失未經(jīng)審批直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　B.用一臺(tái)機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資入股，賬面凈值與公允價(jià)值的差價(jià)計(jì)入投資收益

　　C.對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程

　　D.將銷售部門使用一年的汽車進(jìn)行報(bào)廢處理，固定資產(chǎn)清理凈損失計(jì)入銷售費(fèi)用

　　【答案】ABD

　　【解析】A 應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)再進(jìn)行賬務(wù)處理，B 機(jī)器設(shè)備對(duì)外投資入股應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資本的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，D 固定資產(chǎn)清理凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

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