2020年中級審計師《理論與實務(wù)》案例題二_第2頁

　　(一)資料：2016 年 3 月，某審計組對乙公司 2015 年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計情況和資料如下：

　　資料 1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計組準(zhǔn)備實施如下審計程序：

　　(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號;

　　(2)檢查直接材料計價方法是否恰當(dāng);

　　(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準(zhǔn);

　　(4)計算近 3 年毛利率并進(jìn)行趨勢分析。

　　資料 2.通過計算，審計人員發(fā)現(xiàn)乙公司近 3 年毛利率逐年大幅度上升。

　　資料 3.審計人員對乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤，做法如下：

　　(1)審計人員獨(dú)立制定盤點(diǎn)計劃;

　　(2)乙公司成立盤點(diǎn)小組進(jìn)行盤點(diǎn)，審計人員全程監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行;

　　(3)對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進(jìn)行核實;

　　(4)對部分存貨的質(zhì)量存在爭議，審計人員咨詢了相關(guān)專家。

　　資料 4.審計人員對乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤后，發(fā)現(xiàn) A 材料短缺了 200 公斤，乙公司相關(guān)人員解釋，該批材料生產(chǎn)車間已經(jīng)領(lǐng)用，但領(lǐng)用料單尚未提交財會部門。

　　資料 5.乙公司產(chǎn)成品按照實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出時采用先進(jìn)先出法核算，審計人員重點(diǎn)抽查了 B 產(chǎn)品的產(chǎn)供銷明細(xì)記錄，B 產(chǎn)品 2015 年 12 月的產(chǎn)供銷相關(guān)明細(xì)記錄反映：

　　(1)12 月 1 日，結(jié)存 5000 件，總成本為 3500 萬元;

　　(2)12 月 15 日，入庫 3000 件，單位產(chǎn)品成本為 0.75 萬元;

　　(3)12 月 20 日，銷售 6000 件，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 4150 萬元;

　　(4)12 月 31 日，結(jié)存 2000 件，總成本為 1600 萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料 1”中，可以用于驗證生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計程序為(　　)

　　A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

　　B.檢查直接材料計價方法是否恰當(dāng)

　　C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理批準(zhǔn)

　　D.計算近 3 年毛利率并進(jìn)行趨勢分析

　　【答案】AC

　　【解析】選項 BD 是實質(zhì)性程序。

　　2.針對“資料 2”，在不考慮其他因素的情況下，審計人員認(rèn)為可能導(dǎo)致毛利率逐年大幅度上升的原因為( )

　　A.產(chǎn)品銷售價格降低

　　B.產(chǎn)品銷售數(shù)量增長

　　C.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本降低

　　D.產(chǎn)成品發(fā)出計價方法變動

　　【答案】CD

　　【解析】選項 A，產(chǎn)品銷售價格降低可能導(dǎo)致毛利率下降;選項 B 產(chǎn)品銷售數(shù)量對毛利率沒有影響。

　　3.“資料 3 中”，審計人員監(jiān)盤存貨的做法中恰當(dāng)?shù)臑? )

　　A.審計人員獨(dú)立制定盤點(diǎn)計劃

　　B.乙公司成立小組進(jìn)行盤點(diǎn)，審計人員全程監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行

　　C.對乙公司所稱代管其他單位的存貨，審計人員另行發(fā)函進(jìn)行核實

　　D.對部分存貨的質(zhì)量存在爭議，審計人員咨詢了相關(guān)專家

　　【答案】BCD

　　【解析】選項 A 審計人員不獨(dú)立制定盤點(diǎn)計劃，盤點(diǎn)計劃的制定是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　4.針對“資料 4”，審計人員可采取的進(jìn)一步審計程序為( )

　　A.直接認(rèn)定賬實不符

　　B.審查 A 材料明細(xì)賬記錄

　　C.審查該批材料的領(lǐng)用單

　　D.直接要求調(diào)減 A 材料明細(xì)賬

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)當(dāng)檢查材料的領(lǐng)用單來核實其真實性。

　　5.針對“資料 5”，審計人員初步認(rèn)定 2015 年度財務(wù)報表生產(chǎn)的影響為(　　)

　　A.多計存貨 200 萬元，虛增營業(yè)利潤 200 萬元

　　B.少計存貨 200 萬元，虛減營業(yè)利潤 200 萬元

　　C.多計存貨 100 萬元，虛增營業(yè)利潤 100 萬元

　　D.少計存貨 100 萬元，虛減營業(yè)利潤 100 萬元

　　【答案】C

　　【解析】采用先進(jìn)先出法核算，在 12 月 20 日銷售 6000 件時，應(yīng)當(dāng)出庫的為期初結(jié)存的 5000 件結(jié)轉(zhuǎn)成本為 3500 萬元，剩余的 1000 件從 3000 件中出庫銷售，結(jié)轉(zhuǎn)成本為 1000×0.75=750 萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)成本=3500+750=4250 萬元，剩余存貨 2000×0.75=1500 萬元，而題目結(jié)轉(zhuǎn)了營業(yè)成本 4150 萬元，期末存貨成本是 1600 萬元，所以虛增利潤 100 萬元，多計存貨 100 萬元。