2018年中級(jí)審計(jì)師《法律》章節(jié)復(fù)習(xí)資料：第五章第五節(jié)_第3頁(yè)

　　三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額----指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(二)收入總額

　�、黉N售貨物收入;②提供勞務(wù)收入;③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;④股息、紅利等權(quán)益性投資收益;⑤利息收入;⑥租金收入;⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入;⑧接受捐贈(zèng)收入;⑨其他收入。

　　(三)不征稅收入

　　①財(cái)政撥款;

　�、谝婪ㄊ杖〔⒓{入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　�、蹏�(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(四)免稅收入

　　我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第26條規(guī)定了企業(yè)的免稅收入(具體項(xiàng)目見稅收優(yōu)惠內(nèi)容)。

　　(五)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的項(xiàng)目有：

　　1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;

　　2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額l2%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

　　3.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

　　4.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

　　5.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

　　6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

　　7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(六)不得扣除的項(xiàng)目

　　1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

　　①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　�、谄髽I(yè)所得稅稅款;

　�、鄱愂諟�納金;

　　④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

　�、莘枪�益性的捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng);

　　⑥贊助支出;

　�、呶唇�(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　�、嗯c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　2.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　�、俜课�、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　�、谝越�(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn);

　�、垡匀谫Y租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　�、芤炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　�、菖c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地;

　�、咂渌�不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。

　　3.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　�、僮孕虚_發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);②自創(chuàng)商譽(yù);③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)。

　　4.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　5.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　　(七)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　(八)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。