2018年中級(jí)審計(jì)師考試《法律》章節(jié)重點(diǎn):增值稅

　　第二節(jié)　增值稅

　　一、納稅人和征稅范圍

　　增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(一)增值稅的納稅人

　　1.納稅人：在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　【注意】貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.分類：按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　【分析】視同銷售(會(huì)計(jì)部分已講授)：

　　(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　　(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　【結(jié)論】自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售;外購(gòu)要分對(duì)內(nèi)對(duì)外，對(duì)外才視同銷售，對(duì)內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出(或不得抵扣)。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)

　　(1)加工指必須委托方提供原料及主要材料;

　　(2)修理修配勞務(wù)指使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。——修理有形動(dòng)產(chǎn)

　　3.特殊項(xiàng)目

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。

　　(4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。

　　【注意】郵政部門、集郵公司銷售、調(diào)撥集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4.混合銷售和兼營(yíng)行為

　　二、稅率與征收率

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

　　2.計(jì)算：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　【注意】零售業(yè)、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)用表示銷售額為含稅數(shù)。

　　3.特殊銷售額的確定

　　(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)可以抵扣的情形

　　(2)不得抵扣的

　�、儆糜诜窃鲋刀悜�(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　�、诜钦�常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)