2018年初級審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)講義之籌資與投資循環(huán)審計_第5頁

　　*第五節(jié)　投資審計

　　投資審查包括長期股權(quán)投資審查、投資性房地產(chǎn)審查、交易性金融資產(chǎn)審查、可供出售金融資產(chǎn)審查、持有至到期投資審查。

　　一、長期股權(quán)投資的審查

　　1.編制或取得投資明細(xì)表

　　2.核查投資計價的正確性

　　審計人員應(yīng)審查投資的有關(guān)賬戶，核查投資入賬計價是否符合會計準(zhǔn)則：

　　(1)以支付現(xiàn)金方式向其他單位投資的，是否按照實際支付的金額作為初始投資成本。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，是否按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。審查時如發(fā)現(xiàn)錯列現(xiàn)象，應(yīng)加以調(diào)整。

　　(3)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，是否以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，即應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　(4)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益;已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

　　3.驗證投資收益

　　企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資的記賬方法有成本法和權(quán)益法兩種。

　　4.投資收回、出售與轉(zhuǎn)讓的審查

　　5.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的審查

　　6.確定長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中披露的正確性

　　二、投資性房地產(chǎn)審查

　　三、其他投資項目的審查

　　【例題5·單選題】(2007)如果被審計單位投資的證券是委托某專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為了證實這些證券的存在性，審計人員應(yīng)實施的最有效的措施是：

　　A.調(diào)查代管機(jī)構(gòu)的資質(zhì)

　　B.要求被審計單位做出書面說明

　　C.向代管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

　　D.檢查相關(guān)會計記錄

　　『正確答案』C

　　【例題6·單選題】審查托管證券的真實性時，審計人員應(yīng)采取的主要審計程序是：

　　A.審閱投資明細(xì)賬

　　B.向代管機(jī)構(gòu)函證

　　C.詢問管理部門

　　D.檢查股票和債券登記簿

　　『正確答案』B