2018年初級審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)講義之薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計_第3頁

　　第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬審計

　　一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性

　　1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況，判斷其變動有無異常，如有異常要求被審計單位解釋增減變動原因。

　　2.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較，查明其異常波動原因。

　　3.將本年度管理費(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較，取得管理當(dāng)局有關(guān)員工工薪變動的決議。

　　【例題5·單選題】(2008)下列各項(xiàng)中，屬于審查被審計單位應(yīng)付職工薪酬總體合理性的審計程序是：

　　A.抽查考勤表是否有被授權(quán)人的簽字

　　B.觀察考勤、調(diào)配、工資結(jié)算等職責(zé)是否相互獨(dú)立

　　C.檢查直接人工費(fèi)的范圍是否合規(guī)

　　D.分析比較近三年和本年度各月份職工薪酬的變動情況

　　『正確答案』D

　　二、工資總額真實(shí)性的審查

　　1.查閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實(shí)性

　　2.工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性的審查

　　三、工資結(jié)算與分配審查

　　通過審閱、復(fù)核工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，逐級審查工資計算及匯總的正確性。審查中如發(fā)現(xiàn)各月份間應(yīng)付工資總額波動大，產(chǎn)品成本中直接人工費(fèi)比例升降幅度大，“應(yīng)付職工薪酬一一工資”賬戶有較大余額，但沒有結(jié)算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結(jié)算等異常情況，應(yīng)進(jìn)一步分析審查工資總額、產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)、產(chǎn)品成本和利潤總額的升降變化情況，核對職工名冊和工資結(jié)算戶，結(jié)合“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶的借方發(fā)生額及其對應(yīng)賬戶，查證核實(shí)。

　　1.計時工資的審查

　　2.計件工資的審查

　　3.獎金、津貼和補(bǔ)貼的審查

　　獎金、津貼和補(bǔ)貼的發(fā)放范圍和標(biāo)準(zhǔn)是薪酬業(yè)務(wù)審計的重點(diǎn)。對于加班加點(diǎn)津貼應(yīng)高度重視，有的企業(yè)以加班加點(diǎn)津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補(bǔ)助。

　　4.標(biāo)準(zhǔn)工資的審查

　　5.代扣代繳款項(xiàng)的正確性的審查

　　6.應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資正確性的審查

　　7.工資分配正確性的審查

　　企業(yè)每月的應(yīng)付工資，必須于月末按員工所從事的工作性質(zhì)和工資用途，分配計入有關(guān)成本、費(fèi)用。

　　工資的分配直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和損益的真實(shí)性，需要查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期問費(fèi)用的界限。應(yīng)注意有無把從事自制設(shè)備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計入產(chǎn)品成本或者相反，從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本及損益失實(shí)的情況。抽查工資結(jié)算匯總表與工資費(fèi)用分配表的一致性，并復(fù)核工資費(fèi)用分配表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的正確性。

　　8.直接人工費(fèi)的審查

　　(1)直接人工費(fèi)范圍合規(guī)性的審查。

　　(2)直接人工費(fèi)分配正確性的審查。

　　9.工資費(fèi)用賬務(wù)處理正確性的審查

　　(1)待領(lǐng)工資是否按規(guī)定存入銀行，并從“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶轉(zhuǎn)出。

　　(2)按本月應(yīng)付工資分配工資費(fèi)用的企業(yè)，“應(yīng)付職工薪酬——工資”賬戶的借方(實(shí)付工資額)與貸方(應(yīng)付工資額)不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應(yīng)將貸方余額作為負(fù)債反映于財務(wù)報表上。

　　10.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的業(yè)務(wù)審查

　　【例題6·多選題】(2009)薪酬費(fèi)用分配正確性審查的內(nèi)容有：

　　A.是否按薪酬用途進(jìn)行薪酬費(fèi)用的分配

　　B.錄用、解聘程序是否符合國家規(guī)定

　　C.薪酬總額的組成是否符合有關(guān)規(guī)定

　　D.應(yīng)付薪酬是否完整入賬

　　E.有無混淆生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限，任意調(diào)節(jié)成本和損益的現(xiàn)象

　　『正確答案』AE

　　四、其他貨幣性職工薪酬及相關(guān)賬戶的審查

　　對于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：

　　一是具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。其中：①“五險一金” ②工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照職工工資總額的2%和l.5%計量應(yīng)付職工薪酬(工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計入成本費(fèi)用的薪酬金額;

　　二是沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。

　　1.對其他貨幣性職工薪酬的審查

　　(1)計提依據(jù)的審查。按有關(guān)規(guī)定，審查中應(yīng)核實(shí)計提“五險一金”、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計提基礎(chǔ)是否正確，是否存在人為調(diào)整并導(dǎo)致多提的情況。

　　(2)計提比例的審查。審計人員可采用復(fù)算法予以查核計提比例的合規(guī)性。

　　(3)計提結(jié)果的審查。在審查了計提依據(jù)和比例的基礎(chǔ)上，通過復(fù)算法驗(yàn)證各類經(jīng)費(fèi)的計提結(jié)果是否正確無誤。

　　(4)審閱五險一金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等明細(xì)賬，抽查相關(guān)原始憑證，審查各類經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性和合法性。

　　2.其他相關(guān)賬戶審查

　　審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，是否在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計人建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;上述之外的其他職工薪酬，計人當(dāng)期損益。查明其他相關(guān)賬戶的業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定。

　　五、職工薪酬在財務(wù)報表中披露的正確性

　　【例題7·單選題】(2007)下列各項(xiàng)中，屬于職工薪酬實(shí)質(zhì)性測試程序的有：

　　A.觀察考勤、工資結(jié)算、工資發(fā)放是否由相互獨(dú)立的部門完成

　　B.檢查工資匯總表是否經(jīng)授權(quán)審批

　　C.抽查相關(guān)記賬憑證，查明有無編制人員、審核人員的簽字

　　D.分析比較本年度各個月份的工資變動情況，判斷有無異常變動

　　『正確答案』D

　　【例題8·單選題】(2009)下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性測試程序的是：

　　A.審閱與薪酬業(yè)務(wù)有關(guān)的制度規(guī)定

　　B.觀察考勤、調(diào)配、工資結(jié)算等職責(zé)是否分離

　　C.審查薪酬費(fèi)用賬務(wù)處理的正確性

　　D.檢查薪酬匯總表是否經(jīng)過授權(quán)審批

　　『正確答案』C