2018年初級審計師《企業(yè)財務(wù)審計》章節(jié)講義之采購與付款循環(huán)審計_第3頁

　　第三節(jié)　應(yīng)付款項審計

　　一、運用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項期末余額

　　運用分析性復(fù)核方法揭示應(yīng)付款項期末余額的變動是否合理。

　　具體措施有：

　　1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。

　　3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。

　　4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。

　　二、抽查應(yīng)付款項明細賬

　　為了進一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

　　應(yīng)用抽樣審計技術(shù)時，測試的樣本量在很大程度上取決于應(yīng)付款項的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度的審計結(jié)果以及內(nèi)部控制的健全性和有效性。測試的總體是應(yīng)付款項明細賬賬戶總數(shù)，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)作為總體(條件是財務(wù)報表編表日的所有應(yīng)付款項均在年末后付清)。以應(yīng)付款項明細賬為總體進行抽樣審查，出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：

　　1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。

　　2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應(yīng)付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細賬作為重點進行審查，查明應(yīng)付款項的真實性、完整性和合法性等：

　　1.應(yīng)付款項明細賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

　　2.應(yīng)付款項明細賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

　　3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　4.應(yīng)付款項明細賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應(yīng)付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

　　6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

　　對抽取的或重點審查的應(yīng)付款項明細賬與其原始憑證及有關(guān)附件進行核對，查明應(yīng)付款項的真實性、正確性。

　　【例題6·多選題】(2009年)審計人員運用抽樣方法對應(yīng)付款項期末余額的真實性進行核實，決定樣本量大小的因素有：

　　A.應(yīng)付款項的付款條件

　　B.應(yīng)付款項的重要性

　　C.以前年度的審計結(jié)果

　　D.應(yīng)付款項的明細賬戶數(shù)量

　　E.內(nèi)部控制的健全性及有效性

　　『正確答案』BCDE

　　三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　函證對象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等，有必要進行函證，以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。

　　由于多數(shù)企業(yè)對應(yīng)付款項進行舞弊的目的是低估應(yīng)付款項，手段以漏記賒購業(yè)務(wù)為主，因此，進行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項。審計人員在收到債權(quán)人函證回函時，應(yīng)將其反映在審計工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項數(shù)額核對，如果不相等應(yīng)查明原因。

　　四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項

　　如果企業(yè)未進行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進行調(diào)節(jié)。

　　被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

　　五、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項(重要)

　　審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負(fù)債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項中。

　　4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細表。

　　5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。

　　6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查，確定有無未入賬負(fù)債。

　　【例題7·單選題】(2008年)為了證實被審計單位應(yīng)付賬款期末余額的真實性，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：

　　A.檢查訂購單是否連續(xù)編號

　　B.計算當(dāng)年應(yīng)付賬款占流動負(fù)債的比率，并與上年相比較

　　C.抽查應(yīng)付賬款明細賬并追查至相關(guān)的原始憑證

　　D.抽查請購單是否經(jīng)過適當(dāng)審批

　　『正確答案』C

　　【例題8·多選題】(2008年)下列各項中，有利于審計人員查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序有：

　　A.抽查應(yīng)付賬款明細賬并追蹤到原始憑證

　　B.追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出的主要憑證

　　C.從臨近年末編制的驗收單追蹤到應(yīng)付賬款明細賬

　　D.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付賬款明細表

　　E.核對應(yīng)付賬款明細賬與總賬期末余額是否相符

　　『正確答案』BCD

　　【例題9·單選題】(2009年)審計人員審查應(yīng)付賬款時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬元，賬齡已有2年。但通過審閱憑證、詢問有關(guān)人員，均未能取得證據(jù)來證實該項應(yīng)付賬款的存在性。審計人員應(yīng)：

　　A.作出賬實不符結(jié)論

　　B.核對賬表

　　C.函證債權(quán)人

　　D.直接調(diào)整賬項

　　『正確答案』C

　　【例題10·案例分析題】(2009年)資料2：該公司2008年生產(chǎn)經(jīng)營狀況和所處經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定，但年末應(yīng)付賬款余額與上年末相比下降幅度較大，審計人員懷疑該公司可能存在未入賬的應(yīng)付賬款。

　　問題：“資料2”中，為證實乙公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計人員可使用的方法有：

　　A.抽查應(yīng)付賬款明細賬并與會計憑證相核對

　　B.審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣資金支出憑證

　　C.審核供應(yīng)商對賬單，追查應(yīng)付賬款明細表

　　D.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查

　　『正確答案』BCD

　　資料3.審計人員在復(fù)核A供應(yīng)商對賬單時發(fā)現(xiàn)2008年l2月A供應(yīng)商以貨到付款方式銷售給乙公司的30萬元的材料已發(fā)出并入賬，但乙公司l2月31日尚未收到材料和購貨發(fā)票，因而未入賬，也未在報表附注中予以說明。

　　問題：“資料3”中，對于乙公司的做法，審計的認(rèn)定是：

　　A.正確

　　B.不正確，應(yīng)按供貨商對賬單進行賬務(wù)處理

　　C.不正確，應(yīng)按購貨合同進行賬務(wù)處理

　　D.不完全正確，可不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在報表附注中加以說明

　　『正確答案』A

　　資料4.審計人員抽查乙公司年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗收單時，發(fā)現(xiàn)該公司2008年l2月29日驗收入庫的一批原材料未進行賬務(wù)處理，原因是年底前未收到購貨發(fā)票也未支付貨款。該批原材料年底未出庫。

　　問題：“資料4”中，乙公司的做法造成的影響是：

　　A.少計資產(chǎn)　　B.少計負(fù)債

　　C.多計收入　　D.少計利潤

　　『正確答案』AB

　　資料5.該公司2008年度財務(wù)報表反映，應(yīng)付賬款年末余額為5 400萬元。經(jīng)查，該公司應(yīng)付賬款明細賬中共設(shè)置25個賬戶。

　　有關(guān)賬戶的情況如下：

　　(1)賬戶A的期末貸方余額為l 000萬元;

　　(2)賬戶B的期末貸方余額為500萬元，該余額已連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)2年，期間一直無業(yè)務(wù)發(fā)生;

　　(3)賬戶C的期末借方余額為250萬元;

　　(4)賬戶D的期末貸方余額為50萬元。

　　其他21個賬戶均為50萬元以下的貸方余額，共計4100萬元。

　　問題：根據(jù)“資料5”，若不考慮其他因素的影響，該公司2008年度財務(wù)報表應(yīng)付賬款的期末余額應(yīng)為：

　　A.5 400萬元　　B.4 650萬元

　　C.5 150萬元　　D.5 650萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』1 000+500+50+4 100=5 650萬元