2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：利潤(rùn)總額的形成

　　第二節(jié)　利潤(rùn)總額的形成

　　一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

　　關(guān)注：

　　1.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

　　總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　　(1)賒銷時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.銷售退回

　　企業(yè)收到退回的商品時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　3.銷售折讓

　　在商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同但客戶仍可繼續(xù)使用的情況下，企業(yè)可能給予客戶商品價(jià)格上的減讓，即銷售折讓。

　　發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷售折讓的數(shù)額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本

　　企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品(扣除銷售退回)的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　5.期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　(二)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算

　　其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)。

　　包括：

　　無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪�業(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。

　　1.其他業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

　　企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　2.其他業(yè)務(wù)成本

　　其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“原材料”、“銀行存款”、“材料周轉(zhuǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　3.期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　[例8—2] 某公司12月份根據(jù)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)銷售原材料一批，價(jià)款1 000萬元，增值稅170萬元，款項(xiàng)收到，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 170

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅　　1 70

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實(shí)際成本950萬元。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　950

　　貸：原材料　　　　　　　　　　950

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價(jià)款4 000萬元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　4 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　4 000

　　(4)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)過程中，用銀行存款支付咨詢費(fèi)等1 230萬元。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　1 230

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 230

　　【例題6?多選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有(　)。

　　A.租賃資產(chǎn)發(fā)生的支出

　　B.銷售原材料的成本

　　C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊

　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　E.出售無形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷額

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;選項(xiàng)E，出售無形資產(chǎn)的處理為：

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　營(yíng)業(yè)外收入

　　已計(jì)提的攤銷額不通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。