2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

　　第三節(jié)　長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款

　　一、長期應(yīng)付款

　　長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

　　(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　【例題7?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有：

　　A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

　　B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購價(jià)預(yù)計(jì)將等于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值

　　C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分

　　D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值的75%以上

　　E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

　　2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理原則

　　關(guān)注：

　　(1)最低租賃付款額

　　最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　由于租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，其構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　�、僮赓U期內(nèi)承租人每期支付的租金;

　　②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值;

　�、圩赓U期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

　　如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　�、僮赓U期內(nèi)承租人每期支付的租金;

　�、诔凶馊诵惺箖�(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。

　　(2)初始直接費(fèi)用----計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　初始直接費(fèi)用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　(3)或有租金----財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　或有租金----指金額不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

　　(4)履約成本

　　履約成本----指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　融資租賃 處理原則

　　融資租入的固定資產(chǎn) 在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　初始直接費(fèi)用 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

　　未確認(rèn)的融資費(fèi)用 在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷并確認(rèn)為融資費(fèi)用，攤銷的方法采用實(shí)際利率法

　　融資租入的資產(chǎn) 采用與自有資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊

　　[例6—6](教材P314)

　　甲企業(yè)向乙企業(yè)承租A生產(chǎn)線，租賃合同內(nèi)容如下：

　　(1)租賃期從20×5年1月1日起至20×9年12月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800萬元;

　　(3)合同規(guī)定的利率為10%;

　　(4)A生產(chǎn)線估計(jì)使用年限6年，租賃開始日公允價(jià)值為3 100萬元，期滿無凈殘值;

　　(5)租賃期屆滿，甲企業(yè)享有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購買價(jià)為25萬元。

　　承租人甲企業(yè)的有關(guān)情況如下：

　　(1)A生產(chǎn)線占資產(chǎn)總額的30%以上，不需安裝，從20×5年1月1日起投入使用并按直線法計(jì)提折舊;

　　(2)最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率采用合同規(guī)定的利率，折現(xiàn)額為3 048萬元，進(jìn)行該項(xiàng)租賃談判和簽訂租賃合同過程中支付可直接歸屬于該租賃資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)、印花稅、律師費(fèi)等30萬元;

　　(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偛捎脤?shí)際利率法;

　　(4)租賃期屆滿時(shí)，行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，并支付購買價(jià)款25萬元。

　　根據(jù)上述資料，首先要判斷該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)：

　　該項(xiàng)租賃期滿后所有權(quán)轉(zhuǎn)移，可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。

　　現(xiàn)根據(jù)上述資料，作該項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：

　　『正確答案』