2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：長期應付款和專項應付款_第2頁

　　(1)租賃開始日的賬務處理

　　最低租賃付款額現(xiàn)值3 048萬元，小于租賃資產公允價值3 100萬元，按孰低原則，租賃資產入賬價值基礎為3 048萬元，初始直接費用為30萬元，入賬價值合計為3 078萬元。

　　20×5年1月1日會計分錄

　　借：固定資產一一融資租入固定資產　　　　3 078

　　未確認融資費用　　(800×5+25-3048)977

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　　4 025

　　銀行存款等　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×5年12月31日分攤未確認融資費用

　　期初攤余成本=4 025-977=3 048(萬元)

　　實際融資費用=3 048×10%=305(萬元)

　　期末攤余成本=3 048-800+305=3 553(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　305

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　305

　　(3)20×6年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×6年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=2 553×10%=255(萬元)

　　期末攤余成本=2 553-800+255=2 008(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　255

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　255

　　(4)20×7年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×7年12月3 1日支付租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×7年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=2 008×10%=201(萬元)

　　期末攤余成本=2 008-800+201=1 409(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　201

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　201

　　(5)20×8年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×8年1 2月31日支付租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×8年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=1 409×10%=141(萬元)

　　期末攤余成本=1 409-800+141=750(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　141

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　141

　　(6)20×9年支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×9年12月31日分攤未確認融資費用

　　實際融資費用=750×1 0%=75(萬元)

　　期末攤余成本=750-800+75=25(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　75

　　(7)各年計提租賃資產的折舊額

　　年折舊額=3 078÷6=513(萬元)

　　(8)租賃期屆滿時的賬務處理

　　支付購買價款

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　25

　　固定資產明細科目轉賬

　　借：固定資產——生產經營用固定資產　　　3 078

　　貸：固定資產——融資租入固定資產　　　　3 078

　　【例題8單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式從乙企業(yè)租入一臺機器設備，根據(jù)合同規(guī)定，期滿后甲企業(yè)有優(yōu)惠購買選擇權，該項選擇權的購買價格為10萬元;租期5年，承租期內每年支付租金300萬元;一次性支付乙企業(yè)技術咨詢、服務及人員培訓費等20萬元。則甲企業(yè)的最低租賃付款額是：

　　A.1500萬元

　　B.1510 萬元

　　C.1 520 萬元

　　D.1 530 萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』最低租賃付款額----指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　【例題9單選題】如果一項租賃被認定為融資租賃，則承租入在租賃開始日，對于融資租入固定資產入賬價值與長期應付款入賬價值之間的差額應確認為：

　　A.財務費用

　　B.未確認融資費用

　　C.管理費用

　　D.遞延收益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在租賃開始日按租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。

　　(二)應付分期付款方式租入固定資產

　　購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　【例題10】A公司2008年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2008年12月31日支付500萬元，2009年12月31日支付300萬元， 2010年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　『正確答案』

　　①計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產入賬價值(公允價值)

　　2008年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　②確定總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用

　　未確認融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)

　　③2008年1月1日編制會計分錄

　　借：固定資產　　　　　　　　　906.62(現(xiàn)值)

　　未確認融資費用　　　　　　93.38

　　貸：長期應付款　　　　　　　　1 000(本+息)

　　2008年12月31日

　　借：長期應付款　　　　　　　　500(本+息)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　500

　　借：財務費用　　(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認融資費用　　　　　　54.39

　　二、專項應付款

　　專項應付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。