2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：應(yīng)交增值稅

　　第四節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)

　　關(guān)注：

　　企業(yè)依法交納并需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。該科目按上述各種稅費(fèi)設(shè)置明細(xì)科目。

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　一、應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目�！皯�(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　關(guān)注：

　　企業(yè)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按運(yùn)費(fèi)的93%借記“原材料”等科目，按運(yùn)費(fèi)的7%借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按運(yùn)費(fèi)貸記“銀行存款”等科目。

　　[例5-1](教材P296)H公司為增值稅一般納稅人，存貨核算采用實(shí)際成本法。8月份根據(jù)發(fā)生的有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)購入全新的不需安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)100 000元，增值稅17 000元，共計(jì)1 17 000元，用銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　17 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 7 000

　　(2)購入原材料一批，買價(jià)200 000元，增值稅34 000元，運(yùn)費(fèi)1 000元，共計(jì)235 000元，結(jié)算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+1 000×7%=34 070

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200 930

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　34 070

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　235 000

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　[例5—1](教材P297)

　　(4)由于自然災(zāi)害，毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本40 000元，所耗購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3 400元。

　　『正確答案』

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　43 400

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　3 400

　　4.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　　(1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(2)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　5.混合銷售行為與兼營(yíng)銷售行為

　　混合銷售行為-----指在一項(xiàng)銷售行為中既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，稅法另有規(guī)定的情況除外。

　　對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　兼營(yíng)銷售行為----指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營(yíng)銷售行為，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。

　　[例5—2](教材P298)(了解)

　　6.交納增值稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例5—3](教材P300) H公司按照規(guī)定可以按月繳納增值稅。根據(jù)前述有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)8月份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=34 070(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8 500+3 400=11 900(元)

　　出口退稅=0(元)

　　出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0(元)

　　銷項(xiàng)稅額=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)

　　應(yīng)交增值稅=ll2 234-(34 070-11 900)

　　=112 234-22 170=90 064(元)

　　(2)8月份補(bǔ)繳7月末未交增值稅2 000元，并預(yù)繳8月份增值稅80 000元，合計(jì)82 000元。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　2 000

　　——應(yīng)交增值稅(已交稅金)　　80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　82 000

　　7.結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅的賬務(wù)處理

　　月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。