2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：應(yīng)交增值稅_第2頁(yè)

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，而應(yīng)交未交的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反映。

　　應(yīng)該注意的是，交納增值稅應(yīng)區(qū)分不同情況，作不同的賬務(wù)處理。交納本期應(yīng)交的增值稅時(shí)，按實(shí)際交納的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例5—4](教材P301)

　　沿用“例5—3”資料，轉(zhuǎn)出未交增值稅。

　　轉(zhuǎn)出未交增值稅=90 064-80 000=10 064(元)

　　『正確答案』

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　10 064

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　10 064

　　月末未交增值稅為：

　　月初未交增值稅2 000一當(dāng)月補(bǔ)交增值稅2 000+當(dāng)月未交增值稅10 064=月末未交增值稅10 064(元)

　　【例題2單選題】

　　企業(yè)當(dāng)月交納前期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記的科目是：

　　A.應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　B.應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　C.應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　D.應(yīng)交稅費(fèi) ― 未交增值稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。交納上期應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅人的核算

　　1.科目設(shè)置

　　小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　2.稅額計(jì)算

　　(1)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：��

　　借：原材料��

　　貸：銀行存款��

　　(2)銷(xiāo)售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：

　　企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　(100/(1+6%))94.34

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66

　　【例題3綜合分析題】(2008年試題)

　　資料：

　　甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購(gòu)入批材料時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

　　2.2月18日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為1 170 000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　3.5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年.該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　4.5月16日，自行研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。

　　5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款——A公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為6 000元.“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 000元,“預(yù)收賬款——C公司”明細(xì)賬戶貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款——D公司”明細(xì)賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準(zhǔn)備一應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶貸方期末余額為1 500元。

　　(二)要求：

　　根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　2.2007年2月18日，銷(xiāo)售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：

　　A.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　170 000

　　B.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　170 000

　　C.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　D.借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 170 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　1 103 773.58

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　66 226 42

　　『正確答案』A

　　『答案解析』銷(xiāo)售產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)時(shí)，按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅。