2017初級審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點剖析：無形資產(chǎn)及商譽

　　第二節(jié)　無形資產(chǎn)及商譽

　　一、無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的特征

　　無形資產(chǎn)

　　定義 特征

　　企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　主要包括：

　　專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等 1.無實體性

　　2.長期性

　　3.不確定性

　　4.可辨認(rèn)性

　　關(guān)注：

　　無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、租賃或者交換等。這一特征，主要是與商譽等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對而言的。

　　【例題8單選題】(2007年試題)

　　下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計價入賬的有：

　　A.接受捐贈的土地使用權(quán)

　　B.購入的專利權(quán)

　　C.外購的商譽

　　D.專有技術(shù)

　　E.自創(chuàng)的商譽

　　『正確答案』ABD

　　(二)無形資產(chǎn)的取得

　　1.購入的無形資產(chǎn)

　　2.接受投資的無形資產(chǎn)

　　3.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

　　企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　研究階段的特點：

　　在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關(guān)科目;期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。

　　開發(fā)階段的特點：

　　相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　關(guān)注：

　　(1)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用);

　　(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。

　　(3)開發(fā)階段支出資本化的條件：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　——資本化支出

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款

　　借：管理費用

　　無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　——資本化支出

　　【例題9多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理中，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化

　　B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化

　　C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費用化

　　D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化

　　E.企業(yè)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』研究階段的支出應(yīng)全部費用化，選項B不正確;開發(fā)階段的支出如果符合資本化條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項CD不正確。