2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：無(wú)形資產(chǎn)及商譽(yù)_第2頁(yè)

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限

　　(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;

　　(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;

　　(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

　　使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。

　　無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。

　　無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　攤銷時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)攤銷

　　(四)無(wú)形資產(chǎn)的減值

　　可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。

　　注意：

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　[例4—15](教材P286)某企業(yè)20×6年1月5日，購(gòu)入一項(xiàng)專權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，20×9年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無(wú)公允價(jià)值，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。

　　賬面余額=300000-300000/10×4=180000(元)

　　(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180000-120000=60000(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　60000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　　　　　60000

　　(3)計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額

　　剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=120000/5=24000(元)

　　【例題10】甲股份有限公司無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。

　　(2)2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

　　要求：

　　(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2011年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(3)編制2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　『答案解析』

　　(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　300

　　(2)計(jì)算2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　賬面價(jià)值=300-(300/10×1/12+300/10×4)=177.5(萬(wàn)元)

　　(3)編制2011年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　35.5(177.5-142)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　35.5

　　(4)計(jì)算2012年該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24(萬(wàn)元)

　　2012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118(萬(wàn)元)

　　(五)無(wú)形資產(chǎn)的處置

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的出售

　　無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　　[例4—16](教材P287)某企業(yè)出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，收取價(jià)款100000元，應(yīng)交稅費(fèi)5500元，用銀行存款交納律師費(fèi)2500元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150000元，累計(jì)攤銷額為40000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　100000

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 20000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　 40000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　 5500

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 150000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 2500

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000

　　【例題11】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入2000000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為100000元。該非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為2600000元，累計(jì)攤銷額為1000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200000元。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　2000000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　1000000

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　200000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　 2600000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　100000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　500000

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

　　無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢是指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不在受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。

　　二、商譽(yù)

　　(一)商譽(yù)的取得

　　商譽(yù)----企業(yè)在購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購(gòu)買成本大于所得的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。

　　(二)商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)

　　企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，不進(jìn)行攤銷。

　　每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立地產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

　　為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”或相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

　　商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題12單選題】(2007年試題)下列關(guān)于商譽(yù)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是：

　　A.商譽(yù)具有不可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)

　　B.企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間進(jìn)行攤銷

　　C.每年年末應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試

　　D.商譽(yù)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，不進(jìn)行攤銷。其他選項(xiàng)是正確的。