2017初級審計師《企業(yè)財務會計》考點剖析：固定資產(chǎn)_第4頁

　　六、固定資產(chǎn)處置

　　(一)固定資產(chǎn)的出售

　　(二)固定資產(chǎn)的報廢與毀損

　　賬務處理：

　　(1)結轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價值

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　(3)銷售不動產(chǎn)，計提營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應交稅費

　　(4)出售變價收入

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應交稅費——應交增值稅

　　(5)殘值變價收入

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(6)索賠款項

　　借：其他應收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(7)結轉(zhuǎn)清理凈損益，

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　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

　　②若為凈損失

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　【例題6單選題】下列固定資產(chǎn)的處置事項中，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是：

　　A.固定資產(chǎn)的出售

　　B.固定資產(chǎn)的報廢

　　C.固定資產(chǎn)的毀損

　　D.固定資產(chǎn)的盤虧

　　『正確答案』D

　　[例4—9](教材P280)某企業(yè)某臺機器設備的原值為10000元，預計凈殘值為400元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。該項固定資產(chǎn)20×5年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售價款6500元，(增值稅稅款1105元)根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)計算該項固定資產(chǎn)出售時的累計折舊及凈值：

　　年折舊額=(1000-400)÷10=960(元)

　　累計折舊=960×4=3840(元)

　　凈值=1000-3840=6160(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　6160

　　累計折舊　　　　　　　　　　　3840

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　10000

　　(2)收取出售價款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　7605

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　6500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1105

　　(3)結轉(zhuǎn)凈損益：

　　凈收益：6500-6160=340(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　340

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　340

　　[例4—10](教材P281)某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計折舊為13000元，因自然災害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1500元;用銀行存款支付清理費用500元，應收保險公司賠償款14000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　17000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　13000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　30000

　　(2)支付清理費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　500

　　(3)收取殘料價款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1500

　　(4)結轉(zhuǎn)應收保險公司賠償款：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　　14000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　14000

　　(5)結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：

　　固定資產(chǎn)清理凈損=(17000+500)-(1500+14000)=2000(元)

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　2000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　2000

　　七、固定資產(chǎn)的清查

　　(一)固定資產(chǎn)的盤盈

　　企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯，應按規(guī)定確定其重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　(二)固定資產(chǎn)的盤虧

　　在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應根據(jù)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備借記“固定資產(chǎn)減值準備”，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目;

　　待有關部門審批之后，應借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　如果年末固定資產(chǎn)的盤虧還未經(jīng)有關部門批準，企業(yè)應先按上述規(guī)定進行調(diào)賬;日后有關部門批準的金額與調(diào)賬的金額不一致，應按照會計差錯進行更正。

　　【例題7單選題】(2008年試題)某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺固定資產(chǎn)，進行賬務處理時，應貸記的會計科目是：

　　A.以前年度損益調(diào)整

　　B.固定資產(chǎn)清理

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯，應按規(guī)定確定其重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。