2017初級(jí)審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)剖析：固定資產(chǎn)_第3頁

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。

　　(一)固定資產(chǎn)的修理

　　按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

　　[例4—6](教材P277)某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊;該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元;工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元，根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。

　　原值：100000(元)

　　累計(jì)折舊：(100000-5000)×8/10=76000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　24000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　76000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(2)用銀行存款支付改建工程款30000元，增值稅5100元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　 5100

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　(3)改建工程完工，全部工程成本54000元(即24000+30000)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　54000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　54000

　　(4)改建后第9年至第12年的各年折舊額計(jì)算。

　　改建后的年折舊額：(54000-6000)÷4=12000(元)

　　(三)固定資產(chǎn)的裝修

　　企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　五、固定資產(chǎn)減值

　　可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

　　第一步----確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　第二步----確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　第三步----比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　[例4—8](教材P279)某企業(yè)20×5年12月31日購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×8年12月31日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為70000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20×6年1月至20×8年12月的累計(jì)折舊。

　　年折舊額=(200000-8000)÷5=38400(元)

　　累計(jì)折舊=38400×3=115200(元)

　　(2)計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20×8年12月31日的凈值。

　　200000-115200=84800(元)

　　(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與未現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者：80000元

　　減值損失：84800-80000=4800(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　4800

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　4800

　　(4)20×9年1月起月折舊額。

　　(80000-2000)÷(12×2)=3250(元)

　　【例題3】甲公司2008年12月投入使用一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備原值62萬元。預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為2萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2010年年末，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為22萬元，仍可使用3年，凈殘值為0，折舊方法仍采用年數(shù)總和法。則2011年該設(shè)備應(yīng)提折舊額為(　)萬元。

　　A.11.0

　　B.11.2

　　C.12.0

　　D.12.4

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2009年、2010年共計(jì)提折舊=(62-2)×(5/15+4/15)=36(萬元);

　　固定資產(chǎn)余額=62-36=26萬元，因?yàn)楣烙?jì)其可收回金額為22萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬元;

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊計(jì)提基數(shù)為22萬元，2011年應(yīng)計(jì)提折舊=22×3/6=11(萬元)。

　　【例題4單選題】(2007年試題)20×7年末，某公司一臺(tái)原值為10萬元的設(shè)備以已出現(xiàn)減值跡象，截止到20×7年12月31日，該設(shè)備已累計(jì)計(jì)提的折舊為5.76萬元，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為3.5萬元，預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4萬元。20x7年12月31日，確認(rèn)該設(shè)備的減值損失為：

　　A.0

　　B.0.24萬元

　　C.0.5萬元

　　D.0.74萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』機(jī)器設(shè)備凈值=100 000-57 600=42 400(元) 可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，即40 000元。

　　機(jī)器減值損失=42 400—40 000=2 400(元)。

　　【例題5多選題】(2007年試題)按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的有：

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　E.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』CDE