審計師《企業(yè)財務(wù)會計》考點及典型例題：控制測評與審計目標(biāo)

第二章　采購與付款循環(huán)審計

第二節(jié)　控制測評與審計目標(biāo)

業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(P254)

1.了解并描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

通過查閱關(guān)于物資采購、倉庫保管、付款等方面的制度文件，走訪并實地觀察采購部門、倉庫，驗收部門和財會部門等.深入了解企業(yè)采購與付款管理的各方面制度是否健全、手續(xù)是否完備，觀察驗收部門是否獨立于倉庫保管和記賬職責(zé)，觀察采購職責(zé)是否與批準(zhǔn)采購部門、驗收貨物部門分離，有無分級授權(quán)采購制度，主要控制環(huán)節(jié)是否有效。

一個設(shè)計良好的控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保所有的采購都經(jīng)過批準(zhǔn)，能夠密切跟蹤長期合同，監(jiān)督過度的請購并確認(rèn)潛在的損失;由獨立使用者檢查存貨請購的設(shè)計和維護(hù);確認(rèn)企業(yè)是否存在檢查資產(chǎn)減值的程序等。

2.抽查部分采購業(yè)務(wù)

抽查方法----從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，可對采購物品較重要或金額較大的采購業(yè)務(wù)重點審查。索取其采購業(yè)務(wù)的各種文件資料.沿著采購業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤，進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗證。

檢查與驗證的內(nèi)容：

(1)核對請購單與訂購單是否一致，請購單是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn)，訂購單是否連續(xù)編號：

(2)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致：

(3)檢查合同是否經(jīng)過了有關(guān)部門審查.核對賣方發(fā)票，所購物品數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致：

(4)抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單。付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。

(5)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。

(6)檢查購入材料計價正確與否，被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時，復(fù)核計價正確性。

【例題3·多選題】

為了檢查采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計人員可以采取的測評程序有(　)。

A.抽取部分采購業(yè)務(wù)，檢查請購單是否經(jīng)過批準(zhǔn)

B.檢查驗收單是否連續(xù)編號

C.比較分析當(dāng)年與上年應(yīng)付賬款余額的變動情況

D.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款

E.觀察驗收部門是否獨立于倉庫保管部門

【答案】ABE

【解析】CD屬于實質(zhì)性審查。

3.付款環(huán)節(jié)測試(P255)

(1)了解應(yīng)付款項記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證的傳遞過程;應(yīng)付款項總賬與明細(xì)賬是否由不同人員記錄;應(yīng)付款項記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開。

(2)抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過賬情況，證實應(yīng)付款項會計記錄內(nèi)部控制的有效性;檢查抽取的明細(xì)賬過賬時所附的原始憑證。

例如訂貨單、供貨方發(fā)票、驗收單和已付支票，驗證原始憑證的合法性、正確性以及核對原始憑證記載的金額與相關(guān)明細(xì)賬的一致性，證實各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性。

(3)審核貨款結(jié)算手續(xù)

檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。

(4)抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。

(5)追查材料采購明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項賬戶的過賬是否正確。

(6)審查現(xiàn)金折扣的合理性

企業(yè)購貨時的現(xiàn)金折扣如果單獨記賬，審計人員通過計算當(dāng)期獲得現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨總額的比率，將該比率與以前各期相比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性。

現(xiàn)金折扣比率如果顯著下降，其原因可能有進(jìn)貨條件變更、未曾取得折扣或有關(guān)人員舞弊等，審計人員應(yīng)對此給予應(yīng)有的關(guān)注。

(7)檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制

①走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨立，職責(zé)分工是否合理。

簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負(fù)責(zé)的情況。

如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實際上其中一人已預(yù)先在票據(jù)上蓋章，或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦，在這種情況下，審計人員應(yīng)特別注意。

②抽查部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷，是否編號保存。

③了解應(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對，并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

對每項采購和付款都應(yīng)該取得適當(dāng)批準(zhǔn)的證據(jù)，紙質(zhì)文件可通過簽字提供批準(zhǔn)證據(jù)，計算機系統(tǒng)通過“限制進(jìn)入”和“例外報告”實施控制，對這些控制的測試可以在審計人員對數(shù)據(jù)處理控制進(jìn)行全面審核時實施，而且通過對采購和付款申請的特別測試可以補充相應(yīng)的測試。

4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評(P256)

(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

固定資產(chǎn)的審查應(yīng)在評價固定資產(chǎn)內(nèi)部控制健全性、有效性基礎(chǔ)上，分別對固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊以及結(jié)存等方面進(jìn)行實質(zhì)性的審查。

審計人員可通過檢查固定資產(chǎn)管理制度與有關(guān)文件，詢問有關(guān)人員，以及實地觀察等方式了解內(nèi)部控制情況，并記錄于工作底稿。

(2)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)

驗證固定資產(chǎn)各種手續(xù)是否齊全。

如：有無購建計劃、可行性研究報告、概算預(yù)算及審批文件，審批文件上授權(quán)簽章是否符合規(guī)定的級別。核對明細(xì)賬記錄與有關(guān)部門提供清單是否一致。

(3)驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)

索取固定資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、調(diào)出等手續(xù)。

如：有無報廢通知單、出售調(diào)出計劃、對外投資可行性研究。

審查這些文件上的各種審批手續(xù)是否齊全，同時抽查固定資產(chǎn)使用記錄(開班時數(shù)、檢查時數(shù)等)，確定報廢、出售、調(diào)出以及對外投資的適當(dāng)性。