審計師《企業(yè)財務會計》考點及典型例題：控制測評與審計目標_第2頁

(4)抽驗固定資產(chǎn)驗收報告

審計人員應索取固定資產(chǎn)驗收報告，驗證其驗收部門工作的獨立性，驗收報告填寫的內(nèi)容是否全面，必要時抽查實物加以核對。

(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設置情況

審計人員應到固定資產(chǎn)管理部門、使用部門有無明細賬和卡片。是否一物一卡.隨時登記增減變動并定期與財會部門的賬簿記錄相核對。

【例題4·多選題】

審計人員對固定資產(chǎn)相關的內(nèi)部控制進行測評時，應實施的審計程序有(　)。

A.驗證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全

B.索取固定資產(chǎn)驗收報告，檢查驗收部門工作的獨特性

C.檢查固定資產(chǎn)帳、卡的設置情況

D.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明有無異常變動

E.檢查折舊額計算的正確性

【答案】ABC

【解析】固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測評：(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制;(2)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)(3)驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù);(4)抽驗固定資產(chǎn)驗收報告;(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設置情況。

5.評價采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制

通過采購與付款業(yè)務的了解測試，包括行業(yè)特征、采購過程功能組織、業(yè)務特點、有關會計科目的復雜性等，評價固有風險;

通過了解控制環(huán)境、控制程序、會計準則，并實施內(nèi)部控制測試，確定內(nèi)部控制是否符合各項要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價控制風險，明確控制風險，明確賬戶余額、發(fā)生額審查的范圍和重點。

如果采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制存在缺陷：

例如：

驗收貨物時未用驗收單，而且直到支付貨物時才記錄采購業(yè)務;

由于資金緊張、賬款經(jīng)常過期后才付清;

固定資產(chǎn)增長速度高于行業(yè)增長水平，而且無戰(zhàn)略性的計劃等。

在這些情況下，應付款項少記、漏記的可能性很大，需要在大范圍內(nèi)進行賬戶測試。