2020年初級審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》�？荚囶}（九）_第3頁

　　三、案例分析題

　　1、(一)資料

　　2019年3月，某審計(jì)組對乙公司2018年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員為分析主營業(yè)務(wù)收入的總體合理性實(shí)施了以下程序：

　　(1)將2018年度財務(wù)報表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較;

　　(2)將2018年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較;

　　(3)將2018年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較;

　　(4)將2018年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較。

　　2.審計(jì)人員執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)，乙公司2018年產(chǎn)品售價沒有變動，但銷售收入與上年相比有較大幅度增長，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是銷售旺季，其收入通常達(dá)到全年收入的80%以上。2018年7至10月的銷售收入與以前年度同期相差不大。乙公司管理人員對2018年銷售收入大幅度增長及各月收入水平趨于均衡的情況作出如下解釋：

　　(1)公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低;

　　(2)公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣;

　　(3)公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績;

　　(4)公司對銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵措施。

　　3.對營業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時，審計(jì)人員決定重點(diǎn)審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況。

　　4.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，乙公司2019年2月18日有一筆金額為500萬元的銷售退回記錄，該筆銷售原記錄于2018年12月12日的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中。審計(jì)人員對該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行了審查。

　　5.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)2018年乙公司新增了客戶B公司。1至6月B公司為乙公司帶來60%以上的營業(yè)收入，7至12月乙公司沒有來自B公司的營業(yè)收入。截至2018年底，乙公司應(yīng)收B公司賬款余額為1000萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　<1> 、“資料1”中，能夠有效分析乙公司2018年度主營業(yè)務(wù)收入總體合理性的程序有：

　　A、將2013年度財務(wù)報表分析計(jì)算的毛利率與行業(yè)平均毛利率相比較

　　B、將2013年度主營業(yè)務(wù)收入的變化趨勢與行業(yè)趨勢相比較

　　C、將2013年度各月主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較

　　D、將2013年度不同產(chǎn)品的毛利率水平相比較

　　<2> 、針對“資料2”，乙公司相關(guān)人員的說法中，能夠解釋銷售收入大幅度增長情形的有：

　　A、公司采取有效的成本控制措施，促使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低

　　B、公司提出有效的淡季營銷策略，引導(dǎo)消費(fèi)者改變了消費(fèi)習(xí)慣

　　C、公司拓展海外市場，有效改善了淡季的銷售業(yè)績

　　D、公司對銷售部門工作人員采取了更有效的淡季銷售激勵措施

　　<3> 、針對“資料3”，審計(jì)人員為審查乙公司是否存在虛增主營業(yè)務(wù)收入的情況，應(yīng)重點(diǎn)審查的文件資料和賬簿有：

　　A、銷售發(fā)票

　　B、銷售合同

　　C、發(fā)運(yùn)憑證

　　D、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　<4> 、針對“資料4”，審計(jì)人員對該筆銷售和退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審查時，應(yīng)采取的審計(jì)程序有：

　　A、向該筆銷售業(yè)務(wù)對應(yīng)的客戶函證

　　B、檢查銷售合同和貨運(yùn)憑證

　　C、檢查退貨審批單和退貨入庫記錄

　　D、檢查銷售信用審批手續(xù)

　　<5> 、針對“資料5”，對于來源于B公司的營業(yè)收入，審計(jì)人員應(yīng)采取的進(jìn)一步審計(jì)程序有：

　　A、檢查有關(guān)銷售合同和發(fā)票

　　B、檢查有關(guān)貨運(yùn)憑證和收款憑證

　　C、詢問相關(guān)人員，了解B公司在7至12月沒有與乙公司業(yè)務(wù)往來的原因

　　D、向B公司發(fā)函，要求回函說明2013年與乙公司發(fā)生的采購業(yè)務(wù)及年底應(yīng)付款項(xiàng)的金額

　　2、(一)資料

　　2019年3月，審計(jì)組對甲企業(yè)2018年度財務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

　　1.審計(jì)人員在對生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查時了解到：計(jì)劃部門根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)計(jì)劃，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，下達(dá)生產(chǎn)部門;生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫領(lǐng)料單，經(jīng)部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉庫部門辦理領(lǐng)料手續(xù);生產(chǎn)部門生產(chǎn)完工的產(chǎn)品交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫;倉庫保管人員根據(jù)存貨出入庫情況及時登記臺賬，并定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　2.審計(jì)人員決定對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，具體工作如下：

　�、僖�求企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組，審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃;

　�、跒榱吮ＷC盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員親自進(jìn)行盤點(diǎn);

　　③隨時抽查盤點(diǎn)記錄，必要時直接復(fù)點(diǎn)一部分材料;

　　④盤點(diǎn)過程中查看存貨有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。

　　3.B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。根據(jù)B原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2018年末結(jié)存金額未包括于2018年12月31日已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元B材料。

　　4.在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫中，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。

　　5.審計(jì)人員對該企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行了積極式函證。發(fā)現(xiàn)債務(wù)單位丙公司在回函上注明，僅欠該公司100萬元，而非原函證金額120萬元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　<1> 、“資料1”中，違反內(nèi)部控制要求的是：

　　A、生產(chǎn)通知單預(yù)先編號

　　B、領(lǐng)料單由生產(chǎn)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)審批

　　C、產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收員驗(yàn)收合格后入庫

　　D、倉庫保管人員負(fù)責(zé)定期盤點(diǎn)存貨

　　<2> 、“資料2”關(guān)于存貨監(jiān)盤的做法中，不正確的是：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　<3> 、針對“資料3”審計(jì)人員的處理應(yīng)為：

　　A、不需要做任何調(diào)整

　　B、于2018年末需要補(bǔ)記B產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬元

　　C、于2018年末補(bǔ)計(jì)已入庫的B原材料50萬元

　　D、于2018年末補(bǔ)計(jì)主營業(yè)務(wù)成本50萬元

　　<4> 、針對“資料4”，審計(jì)人員可以實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　A、不需要對這部分存貨進(jìn)行處理

　　B、向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況

　　C、向被審計(jì)單位詢問該批存貨的數(shù)量和狀況

　　D、對第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤

　　<5> 、針對“資料5”，丙公司回函認(rèn)可的金額與函證金額存在差異的原因可能有：

　　A、詢證函發(fā)出時，債務(wù)人丙公司已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

　　B、詢證函發(fā)出時，甲公司的貨物已發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，丙公司尚未收到貨物

　　C、丙公司由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀�而甲公司尚未收�?/P>

　　D、一方或雙方記賬錯誤

　　3、(一)資料

　　2019年1月，某審計(jì)組對丙公司2018年度財務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1. 審計(jì)人員在對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)査的過程中了解到：

　�、俪黾{員在辦理報銷等付款手續(xù)后，及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬;

　　②出納員每日盤點(diǎn)現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬賬面余額核對;

　　③由負(fù)責(zé)成本核算的會計(jì)人員每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　�、軐︺y行存款日記賬余額和銀行對賬單余額相等的銀行存款賬戶，不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　2.審計(jì)人員在1月30日營業(yè)結(jié)束后，對丙公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行了突擊式監(jiān)盤。審計(jì)人員協(xié)助出納員完成現(xiàn)金清點(diǎn)，并填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，作為審計(jì)工作底稿。監(jiān)盤結(jié)果表明現(xiàn)金長款40 000元，出納員聲稱該筆現(xiàn)金由其本人臨時存放于保險柜中，與公司業(yè)務(wù)無關(guān)。

　　3.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款賬戶2018年12月31日銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，被審計(jì)單位解釋的原因是存在未達(dá)賬項(xiàng)。審計(jì)人員采取了下列審計(jì)程序：

　�、僦匦聹y試與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制;

　�、趯�2018年各月末銀行存款余額進(jìn)行趨勢分析;

　�、圩孕芯幹圃撡~戶2018年12月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　�、艹椴榕c銀行存款相關(guān)的重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性。

　　4.審計(jì)人員決定向有關(guān)開戶銀行函證。在實(shí)施函證之前，審計(jì)人員對丙公司銀行賬戶進(jìn)行了初步梳理，發(fā)現(xiàn)丙公司共有五個銀行存款賬戶，其中兩個銀行賬戶期末賬面余額為零，另外三個銀行賬戶分別是公司的基本存款賬戶、信用證存款賬戶和外埠存款賬戶，審計(jì)人員已直接從開戶銀行取得了基本存款賬戶的對賬單。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　<1> 、“資料1”中，審計(jì)人員認(rèn)為不符合內(nèi)部控制要求的有：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　<2> 、“資料2”中，關(guān)于審計(jì)人員庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的做法中，正確的有：

　　A、盤點(diǎn)時間安排在營業(yè)結(jié)束后

　　B、對庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊式監(jiān)盤

　　C、審計(jì)人員協(xié)助出納員完成現(xiàn)金清點(diǎn)

　　D、由審計(jì)人員填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”

　　<3> 、“資料2”中，對于現(xiàn)金長款，下列說法中正確的是：

　　A、可以認(rèn)定為出納員的個人財產(chǎn)，并要求其將現(xiàn)金及時收回

　　B、可以認(rèn)定為出納員的個人財產(chǎn)，但丙公司要在財務(wù)報表相關(guān)附注中列示

　　C、不能確定現(xiàn)金的所有權(quán)，待進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)現(xiàn)金的來源再作出判斷

　　D、應(yīng)認(rèn)定為現(xiàn)金盤盈，丙公司要及時將現(xiàn)金長款入賬

　　<4> 、“資料3”中，為證實(shí)被審計(jì)單位解釋是否合理，審計(jì)人員應(yīng)采取的最有效審計(jì)程序是：

　　A、①

　　B、②

　　C、③

　　D、④

　　<5> 、“資料4”中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)函證的銀行存款賬戶有：

　　A、基本存款賬戶

　　B、信用證存款賬戶

　　C、外埠存款賬戶

　　D、余額為零的兩個銀行存款賬戶