2018年初級(jí)審計(jì)師理論與實(shí)務(wù)考點(diǎn)習(xí)題(14)_第3頁(yè)

　　【例題25·案例分析題】(2011年)

　　(一)資料：

　　2011年4月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2010年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中了解到：

　　(1)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)庫(kù)存原材料變化情況提出采購(gòu)申請(qǐng)，填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單;

　　(2)采購(gòu)部門(mén)依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單簽發(fā)訂購(gòu)單，送交供應(yīng)商;

　　(3)倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)采購(gòu)材料的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收;

　　(4)出納人員登記銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”中，違反內(nèi)部控制要求的有(　)。

　　A.倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)庫(kù)存原材料變化情況提出采購(gòu)申請(qǐng)，填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單

　　B.采購(gòu)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單簽發(fā)訂購(gòu)單，送交供應(yīng)商

　　C.倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)采購(gòu)材料的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收

　　D.出納人員登記銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』由驗(yàn)收部門(mén)對(duì)采購(gòu)材料的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后填制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單。出納人員登記銀行存款日記賬不能登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬。

　　2.該公司根據(jù)審計(jì)人員的要求提供了應(yīng)付賬款明細(xì)表，審計(jì)人員對(duì)該明細(xì)表進(jìn)行了審核。

　　2.“資料2”中，屬于對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)表的審核內(nèi)容有(　)。

　　A.審核明細(xì)表的金額計(jì)算是否正確

　　B.審核明細(xì)表與總賬和明細(xì)賬是否一致

　　C.審核有無(wú)其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目計(jì)入明細(xì)表

　　D.審核有無(wú)過(guò)期未付的應(yīng)付賬款

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』考的是抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的內(nèi)容。

　　3.審計(jì)人員在審核應(yīng)付賬款明細(xì)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆賬齡已達(dá)4年，金額150萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。審計(jì)人員向該公司相關(guān)人員了解情況和查閱憑證，均未能取得充分證據(jù)證明該筆應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

　　3.針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步采取的措施是(　)。

　　A.向債權(quán)人函證

　　B.直接認(rèn)定賬實(shí)不符

　　C.要求該公司將該筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入

　　D.要求該公司將該筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本公積

　　『正確答案』A

　　『答案解析』如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無(wú)賣(mài)方對(duì)賬單可供審核，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng)，核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來(lái)頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的異常項(xiàng)目等，有必要進(jìn)行函證，以證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額。

　　4.該公司應(yīng)付賬款總賬余額為3 700萬(wàn)元。應(yīng)付賬款明細(xì)表反映有貸方余額的明細(xì)科目數(shù)量為30個(gè)，貸方余額合計(jì)為4 000萬(wàn)元;有借方余額的明細(xì)科目數(shù)量為4個(gè)，借方余額合計(jì)為300萬(wàn)元。該公司財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的應(yīng)付賬款期末余額為3 700萬(wàn)元。

　　4.針對(duì)“資料4”，如果不考慮其他情況，審計(jì)人員認(rèn)為該公司的做法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響有(　)。

　　A.少列報(bào)應(yīng)付賬款300萬(wàn)元

　　B.少列報(bào)預(yù)付款項(xiàng)300萬(wàn)元

　　C.少列報(bào)預(yù)收款項(xiàng)300萬(wàn)元

　　D.少列報(bào)應(yīng)收賬款300萬(wàn)元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業(yè)因付款后退貨、重復(fù)付款、多付賬款、預(yù)付貨款、記賬、過(guò)賬錯(cuò)誤等導(dǎo)致某些明細(xì)賬戶借方余額較大時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)編制重新分類(lèi)的分錄，將付款后退貨、重復(fù)付款、多付賬款、預(yù)付貨款等原因?qū)е碌慕璺接囝~在財(cái)務(wù)報(bào)表中列為資產(chǎn)，而不應(yīng)抵消其他賬戶的應(yīng)付款項(xiàng)貸方余額。

　　5.審計(jì)人員了解到，2010年以來(lái)該公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求持續(xù)下降，產(chǎn)品訂單大幅減少。該公司調(diào)減了生產(chǎn)規(guī)模，也相應(yīng)減少了材料采購(gòu)的數(shù)量。但審計(jì)人員注意到，該公司2010年末應(yīng)付賬款余額卻比上年增加了15%。

　　5.針對(duì)“資料5”中應(yīng)付賬款余額比上年有所增加的情況，審計(jì)人員分析可能存在的原因有(　)。

　　A.該公司流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難

　　B.未能及時(shí)記錄相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)

　　C.部分應(yīng)付賬款未經(jīng)審批即進(jìn)行支付

　　D.應(yīng)記作其他流動(dòng)負(fù)債的項(xiàng)目被記入應(yīng)付賬款

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額：審核應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表上應(yīng)付款項(xiàng)的分類(lèi)是否正確，有無(wú)不應(yīng)記入的負(fù)債記錄在應(yīng)付款項(xiàng)賬戶。審核應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表上有無(wú)過(guò)期未付的債務(wù)。如發(fā)現(xiàn)存在此類(lèi)事項(xiàng)，應(yīng)查明原因。檢查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力。

　　【例題26·案例分析題】(2010年試題)

　　(一)資料

　　2010年4月，某審計(jì)組對(duì)丙公司2009年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員對(duì)丙公司固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.針對(duì)“資料1”，下列審計(jì)程序中，屬于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的有(　)。

　　A.驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)是否齊全

　　B.審查固定資產(chǎn)報(bào)廢是否經(jīng)過(guò)審批

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的正確性

　　D.驗(yàn)證固定資產(chǎn)驗(yàn)收部門(mén)工作的獨(dú)立性

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)：(1)了解和描述該循環(huán)的內(nèi)部控制;(2)驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù);(3)驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù);索取固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、調(diào)出等文件，檢查這些文件上的各種審批手續(xù)是否齊全，同時(shí)抽查固定資產(chǎn)利用記錄，確定報(bào)廢、出售、調(diào)出以及對(duì)外投資的適當(dāng)性。(4)抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。

　　2.在查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，為了確定某固定資產(chǎn)確實(shí)屬丙公司所有，審計(jì)人員審查了有關(guān)憑證。

　　2.針對(duì)“資料2”，下列各項(xiàng)中，可用以證明丙公司固定資產(chǎn)所有權(quán)的有(　)。

　　A.產(chǎn)權(quán)證明書(shū)

　　B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

　　C.財(cái)產(chǎn)稅單

　　D.購(gòu)貨發(fā)票

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』審計(jì)人員對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書(shū)、財(cái)產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實(shí)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　3.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)丙公司于2009年6月對(duì)一建筑物進(jìn)行了改擴(kuò)建。該建筑物的賬面原值為2 000萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為O。在改擴(kuò)建過(guò)程中，取得變價(jià)收入50萬(wàn)元，領(lǐng)用工程物資300萬(wàn)元，發(fā)生其他支出100萬(wàn)元，丙公司確認(rèn)改擴(kuò)建后的建筑物入賬價(jià)值為2 400萬(wàn)元。

　　3.針對(duì)“資料3”，對(duì)于改擴(kuò)建后建筑物的入賬價(jià)值，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，審計(jì)人員應(yīng)建議丙公司做如下調(diào)整：

　　A.調(diào)減固定資產(chǎn)800萬(wàn)元

　　B.調(diào)減固定資產(chǎn)850萬(wàn)元

　　C.調(diào)減固定資產(chǎn)750萬(wàn)元

　　D.調(diào)減固定資產(chǎn)50萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2400-(2000-800-50+300+100)=850萬(wàn)元

　　4.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)丙公司2009年固定資產(chǎn)核算中存在以下事項(xiàng)：將為建造廠房購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)的費(fèi)用計(jì)入在建工程;將與尚未辦理竣工決算但已投入使用的職工宿舍相關(guān)的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;對(duì)市價(jià)持續(xù)下跌導(dǎo)致可收回金額低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備;對(duì)于融資租賃取得的設(shè)備未作任何賬務(wù)處理。

　　4.針對(duì)“資料4”，審計(jì)人員認(rèn)為丙公司賬務(wù)處理正確的有(　)。

　　A.將為建造廠房購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)的費(fèi)用計(jì)入在建工程

　　B.將與尚未辦理竣工決算但已投入使用的職工宿舍相關(guān)的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.對(duì)市價(jià)持續(xù)下跌導(dǎo)致可收回金額低于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備

　　D.對(duì)于融資租賃取得的設(shè)備未作任何賬務(wù)處理

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』將為建造廠房購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)的費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn);對(duì)于融資租賃取得的設(shè)備作自有資產(chǎn)來(lái)處理。

　　5.審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核方法(分析方法)，對(duì)丙公司固定資產(chǎn)變動(dòng)的合理性進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)用2009年末的固定資產(chǎn)原值除以全年總產(chǎn)量所得的比率與以前年度相比大大提高。

　　5.針對(duì)“資料5”，審計(jì)人員初步判斷所計(jì)算比率發(fā)生較大變動(dòng)的原因有(　)。

　　A.當(dāng)年折舊額的計(jì)算不準(zhǔn)確

　　B.本年新增大量固定資產(chǎn)

　　C.當(dāng)年報(bào)廢的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷(xiāo)

　　D.當(dāng)年存在閑置的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』檢查固定資產(chǎn)原值除以全年總產(chǎn)量所得的比率與以前年度相比大大提高。