2018年初級(jí)審計(jì)師理論與實(shí)務(wù)考點(diǎn)習(xí)題(13)_第3頁(yè)

　　【例題26·案例分析題】(2012年試題)

　　(一)資料

　　2012年4月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2011年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在調(diào)查了解相關(guān)會(huì)計(jì)政策時(shí)獲知，因近年來(lái)原材料成本不斷上漲，產(chǎn)成品成本呈逐年上升趨勢(shì)。2011年，乙公司將產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法由原來(lái)的先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。

　　2.審計(jì)人員在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入采取了如下審計(jì)程序：

　�、倬幹浦鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬相核對(duì);

　　②將年度內(nèi)各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較;

　�、塾�(jì)算銷售毛利率，并與行業(yè)平均毛利率進(jìn)行比較;

　�、艹槿〈箢~主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)記錄，追查至銷售發(fā)票存根和發(fā)貨憑證。

　　3.乙公司某主要產(chǎn)品的銷售毛利率為6%，審計(jì)人員經(jīng)調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)該類產(chǎn)品的行業(yè)平均毛利率為15%。

　　4.審計(jì)人員決定以積極函證方式審查應(yīng)收賬款的真實(shí)性，函證過(guò)程中實(shí)施了如下審計(jì)程序：

　　①由乙公司出納員負(fù)責(zé)填寫信封并將詢證函寄出;

　�、趯徲�(jì)人員編制了函證匯總分析表作為審計(jì)工作底稿;

　　③對(duì)一次函證未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回復(fù)的，再次寄出詢證函;

　　④多次發(fā)函均未能收到對(duì)方復(fù)函的，建議乙公司作壞賬處理。

　　5.審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年6月30日，乙公司收回以前年度已核銷壞賬 320 000元，所作會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　320 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　320 000

　　借：銀行存款　　　　　320 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　320 000

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.針對(duì)“資料1”，在不考慮其他因素的情況下，乙公司改變會(huì)計(jì)政策對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目造成的影響有(　)。

　　A.當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)減少

　　B.當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加

　　C.年末存貨余額減少

　　D.年末存貨余額增加

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』原來(lái)的先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法會(huì)使?fàn)I業(yè)成本增加，存貨成本降低。

　　2.“資料2”中，屬于運(yùn)用分析方法檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總體合理性的審計(jì)程序有(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』①④屬于“檢查”，不是數(shù)字間的對(duì)比計(jì)算。

　　3.針對(duì)“資料3”，乙公司該類產(chǎn)品毛利率低于行業(yè)平均毛利率的原因可能有(　)。

　　A.產(chǎn)品單位成本高于行業(yè)平均水平

　　B.產(chǎn)品銷量處于行業(yè)較低水平

　　C.產(chǎn)品產(chǎn)量處于行業(yè)較高水平

　　D.產(chǎn)品售價(jià)低于行業(yè)平均水平

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』毛利率=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，BC產(chǎn)量與銷售量不對(duì)公式產(chǎn)生影響。

　　4.“資料4”中，審計(jì)人員在函證過(guò)程中實(shí)施的審計(jì)程序正確的有(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』①由乙公司出納員負(fù)責(zé)填寫信封并將詢證函寄出錯(cuò)誤，應(yīng)該由審計(jì)人員進(jìn)行函證的控制(寄出);④多次發(fā)函均未能收到對(duì)方復(fù)函的，建議乙公司作壞賬處理錯(cuò)誤，應(yīng)該執(zhí)行替代程序而不是馬上確認(rèn)壞賬。

　　5.針對(duì)“資料5”，審計(jì)人員能夠得出的初步結(jié)論為(　)。

　　A.乙公司的賬務(wù)處理正確

　　B.2011年末應(yīng)收賬款余額被高估

　　C.2011年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入被高估

　　D.2011年末壞賬準(zhǔn)備余額被低估

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收回以前年度已核銷壞賬，應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，而不是增加收入，所以收入被高估。

　　【例題27·案例分析題】(2011年試題)

　　(一)資料

　　2011年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)的情況和資料如下：

　　1.銷售部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司銷售業(yè)務(wù)。具體的產(chǎn)品銷售折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況談判決定。

　　2.財(cái)務(wù)部在開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)未核對(duì)產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單，僅根據(jù)銷售人員簽字的產(chǎn)品銷售單開(kāi)具銷售發(fā)票。

　　3.審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證。客戶A在回函中證明近年來(lái)未與甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，不存在欠甲公司貨款的情況，與甲公司賬面記錄不一致。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”所述情況違反了內(nèi)部控制的要求，具體是(　)。

　　A.實(shí)物控制

　　B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　C.獨(dú)立檢查

　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』B

　　『答案解析』有效的控制要求銷售與收款業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，以防止銷售價(jià)格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理政策。

　　2.“資料2”所述情況違反了內(nèi)部控制的要求，具體是(　)。

　　A.職責(zé)分工控制

　　B.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　C.獨(dú)立檢查

　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』D

　　『答案解析』關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號(hào)使用，以防止遺漏開(kāi)票或記錄銷售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開(kāi)票或記賬。

　　3.“資料3”中審計(jì)人員確定函證應(yīng)收賬款的范圍和對(duì)象時(shí)，應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.甲公司是否愿意進(jìn)行函證

　　B.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性

　　C.應(yīng)收賬款余額的大小

　　D.采用積極函證還是消極函證方式

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』函證范圍和對(duì)象：金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　4.針對(duì)“資料3”中客戶A的回函，審計(jì)人員應(yīng)采取的措施有(　)。

　　A.直接確認(rèn)甲公司虛構(gòu)應(yīng)收賬款

　　B.檢查與客戶A應(yīng)收賬款相關(guān)的憑證

　　C.要求甲公司將賬面記錄的應(yīng)收客戶A的款項(xiàng)作壞賬處理

　　D.向甲公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行詢問(wèn)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因：由于購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

　　【例題28·案例分析題】(2013年)

　　(一)資料

　　2013年4月，某審計(jì)組對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

　　1.審計(jì)人員在對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中了解到：銷售部門負(fù)責(zé)賒銷信用的審查和批準(zhǔn);倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)發(fā)送貨物并填制發(fā)貨憑證，限制非授權(quán)人員接近存貨，所有發(fā)出的貨物必須有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷貨單;財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)銷售和收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，指定由出納員負(fù)責(zé)記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，由主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)壞賬的核銷，同時(shí)另指派專人負(fù)責(zé)保管應(yīng)收票據(jù)。

　　2.審計(jì)人員運(yùn)用如下審計(jì)方法對(duì)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行了測(cè)試：

　�、贆z查銷售與收款循環(huán)中的憑證和記錄;

　�、谟^察銷售與收款業(yè)務(wù)執(zhí)行情況;

　�、巯蛴嘘P(guān)人員詢問(wèn)銷售與收款業(yè)務(wù)情況;

　�、軐�(duì)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性進(jìn)行分析。

　　3.審計(jì)人員對(duì)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性審查采取了如下審計(jì)措施：

　�、俦容^各月?tīng)I(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)情況，了解有無(wú)異常情況;

　�、谟�(jì)算主要產(chǎn)品的毛利率并與上年對(duì)比，分析有無(wú)明顯變化;

　　③抽取12月開(kāi)具的發(fā)貨憑證，審查相關(guān)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬;

　　④抽取金額較大的銷貨發(fā)票，與銷售合同和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬相核對(duì)。

　　4.甲公司2012年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，由100筆賒銷業(yè)務(wù)形成。審計(jì)人員按照時(shí)間順序?qū)⑦@100筆業(yè)務(wù)連續(xù)編號(hào)為0001至0100，并隨機(jī)抽取其中25筆進(jìn)行審查。這25筆賒銷業(yè)務(wù)賬面余額為1 125 萬(wàn)元，經(jīng)審定為1 000萬(wàn)元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題 從備選答案中選出正確的答案。

　　1.“資料1”所述情況中，屬于實(shí)物控制措施的有(　)。

　　A.限制非授權(quán)人員接近存貨

　　B.財(cái)務(wù)部門指定專人負(fù)責(zé)保管應(yīng)收票據(jù)

　　C.銷售部門負(fù)責(zé)賒銷信用的審查和批準(zhǔn)

　　D.財(cái)務(wù)部門指定主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)壞賬的核銷

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』CD屬于職責(zé)分工。

　　2.“資料1”所述情況中，違反內(nèi)部控制要求的有(　)。

　　A.銷售部門負(fù)責(zé)賒銷信用的審查和批準(zhǔn)

　　B.倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)發(fā)送貨物并填制發(fā)貨憑證

　　C.出納員負(fù)責(zé)記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

　　D.主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)壞賬的核銷

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』A應(yīng)由信用審批部門，C出納只負(fù)責(zé)貨幣資金，D由管理當(dāng)局批準(zhǔn)。

　　3.“資料2”所述的審計(jì)人員對(duì)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試時(shí)采用的方法中，正確的有(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正確答案』 ABC

　　『答案解析』D屬于實(shí)質(zhì)性審查。

　　4.“資料3”所述的審計(jì)人員采取的審計(jì)措施中，屬于分析方法的有(　)。

　　A.①

　　B.②

　　C.③

　　D.④

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』CD屬于檢查。

　　5.針對(duì)“資料4”，若采用差異估計(jì)法，在不考慮精確區(qū)間的情況下，審計(jì)人員推斷該公司應(yīng)收賬款的賬面余額約為(　)。

　　A.4 000萬(wàn)元

　　B.4 500萬(wàn)元

　　C.5 000萬(wàn)元

　　D.6 000萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』總體錯(cuò)報(bào)金額=(1000-1125)/25×100=﹣500(萬(wàn)元)

　　推斷總體金額=5000-500=4500(萬(wàn)元)

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