2018年初級審計(jì)師考試歷年精選試題及答案8_第5頁

　　(三)判斷題

　　1.【答案】√

　　【解析】由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師既不可能也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，但有責(zé)任查找“重大”錯(cuò)誤、舞弊和對會計(jì)報(bào)表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。

　　2.【答案】√

　　【解析】如果注冊會計(jì)師工作失誤或有欺詐行為，說明注冊會計(jì)師存在“自身的過失”，當(dāng)其行為對會計(jì)報(bào)表的第三人造成重大損失，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　3.【答案】√

　　【解析】注冊會計(jì)師對直接和嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，負(fù)有主動(dòng)查找的責(zé)任，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就應(yīng)予以關(guān)注，專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的直接和嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為。

　　4.【答案】×

　　【解析】注冊會計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)能合理保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤或舞弊，不是所有發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊都應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中揭示，應(yīng)按其重要程度等不同情況分別處理。

　　5.【答案】×

　　【解析】注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，而違約、過失和欺詐是導(dǎo)致法律責(zé)任的三種原因。

　　6.【答案】×

　　【解析】從審計(jì)的觀點(diǎn)來看，違反法規(guī)行為有“直接和嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表”與“間接影響會計(jì)報(bào)表”之分。注冊會計(jì)師畢竟不是法律專家，對間接影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為注冊會計(jì)師沒有責(zé)任去主動(dòng)發(fā)現(xiàn)。但因?qū)徲?jì)的目的是對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，故對直接和嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類重大的違反法規(guī)行為。

　　7.【答案】√

　　8.【答案】√

　　9.【答案】√

　　10.【答案】√

　　11.【答案】√

　　(四)簡答題

　　1.【答案】

　　(1)X注冊會計(jì)師對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：

　　①評估ABC公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

　�、谠谝�(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。

　�、墼诰幹坪蛯�(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。

　　(2)X注冊會計(jì)師對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：

　�、賆注冊會計(jì)師應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。

　�、趯τ谏嫦又卮箦e(cuò)誤或舞弊的人員，X注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層管理人員報(bào)告。

　�、郛�(dāng)懷疑ABC公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，X注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧�，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。

　　2.【答案】

　　(1)準(zhǔn)則中將錯(cuò)誤解釋為“會計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”，將舞弊解釋為“導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。”更加具體地說，錯(cuò)誤就是被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求。相應(yīng)地，故意違背企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度就是舞弊。

　　(2)注冊會計(jì)師審計(jì)的一般目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。判斷會計(jì)報(bào)表是否合法，是否公允的依據(jù)就是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，也就是說，對于被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤與舞弊，注冊會計(jì)師有責(zé)任將其查出，從而對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。

　　(3)注冊會計(jì)師接受委托人的委托對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，委托人依據(jù)注冊會計(jì)師的審計(jì)意見進(jìn)行判斷和決策，顯然注冊會計(jì)師審計(jì)提高了會計(jì)報(bào)表的可信性。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中要站在會計(jì)報(bào)表使用者的角度來判斷，多大金額或什么性質(zhì)錯(cuò)誤或舞弊會影響會計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策，注冊會計(jì)師審計(jì)的責(zé)任就是查出可能影響會計(jì)報(bào)表使用人判斷和決策的重大錯(cuò)誤與舞弊。

　　(4)注冊會計(jì)師審計(jì)不可能依賴詳細(xì)審查，只能在研究和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì)，而這種可行的審計(jì)方式有其固有局限，不可能將會計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤與舞弊審查出來，只能將影響會計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策的重大錯(cuò)誤與舞弊審查出來。

　　因此，注冊會計(jì)師有責(zé)任查出重大的錯(cuò)誤與舞弊(重大的將會影響會計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策)，沒有必要查出會計(jì)報(bào)表中不重大的錯(cuò)誤與舞弊(因?yàn)椴挥绊憰��?jì)報(bào)表使用人判斷和決策)，也不可能查出會計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤與舞弊(因?yàn)閷徲?jì)方式受到限制)。

　　3.【答案】根據(jù)“錯(cuò)誤與舞弊”審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：

　　(1)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊可能存在的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序;

　　(2)注冊會計(jì)師實(shí)施修改或追加的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在;如果錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對會計(jì)報(bào)表的影響，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)處理;

　　(3)如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見;

　　(4)如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對會計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　4.【答案】根據(jù)“錯(cuò)誤與舞弊”審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

　　(1)對于涉及舞弊的人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮其所作陳述的可靠性;

　　(2)對于涉嫌重大舞弊的人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位高層管理人員報(bào)告。當(dāng)懷疑最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧�。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。

　　5.【答案】

　　(1)重要性是區(qū)分普通過失和重大過失的重要因素。注冊會計(jì)師有責(zé)任查出會計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤與舞弊，注冊會計(jì)師不可能查出會計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤與舞弊。具體地說：

　�、偃绻麜�計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊會計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。

　�、谌绻麜�計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來對會計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說會計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。