2016年初級(jí)審計(jì)師考試強(qiáng)化試題：第十五套_第4頁

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1. B

　　2. C可供出售金融資產(chǎn)的成本=(15.5-0.3)×10 000+5000=157 000(元)。

　　3. A持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要特征。

　　4. D可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　5. B持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6. B企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　7. A持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　8. D

　　9. C投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。二、多項(xiàng)選擇題

　　1. AB企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn);選項(xiàng)DE均屬于固定資產(chǎn)。

　　2. BC

　　3. BE投資收益是企業(yè)的實(shí)際利息收入,由攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定,故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)D，恢復(fù)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，不通過投資收益核算。

　　4. ABC長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，使投資賬面價(jià)值增加;計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，使投資賬面價(jià)值減少;被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)權(quán)益，使投資賬面價(jià)值增加;獲得股份有限公司分派的股票股利投資企業(yè)作備查登記。5. ABCD對(duì)于采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目(成本)、貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng);同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　6. ACE投資方應(yīng)按公允價(jià)值調(diào)整被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤，再按調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例確認(rèn)投資收益，所以選項(xiàng)B不正確;處置長期股權(quán)投資時(shí)，原來因被投資方除凈損益外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)而計(jì)入資本公積的部分也應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以D不正確。

　　7. ACD交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　8. ABC企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　9. BE持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　10. ABCD如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù),不得轉(zhuǎn)回。

　　三、綜合分析題

　　1. (1). B以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本,所以初始投資成本為4000萬元.

　　(2). B甲公司取得長期股權(quán)投資時(shí)的財(cái)務(wù)處理為:

　　借:長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　投資時(shí)占股份50%，應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行核算，付出資產(chǎn)4000萬元，享有的分額=8800×50%=4400萬元，應(yīng)調(diào)增投資的賬面價(jià)值，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 400

　　貸：營業(yè)外收入 400

　　乙公司宣告股利時(shí)，甲公司的財(cái)務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收股利 300

　　貸：長期股權(quán)投資 300

　　2010年6月5日，丙公司發(fā)放股利時(shí)，甲公司的財(cái)務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收股利 300

　　根據(jù)資料(5)，甲公司應(yīng)做處理：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1200萬元，根據(jù)資料(2)，凈利潤的調(diào)整額=(2000-1200)/10=80萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-80)×50%=560萬元，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 560

　　貸：投資收益 560

　　2010年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=4000+400-300+100+560=4760萬元

　　(3). C企業(yè)取得投資時(shí)，因長期股權(quán)投資的初始投資成本小于按比例享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確認(rèn)了400萬元的營業(yè)外收入。

　　被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤為1200萬元，根據(jù)資料(2)凈利潤的調(diào)整額=(2000-1200)/10=80萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-80)×50%=560萬元。

　　所以2010年度，甲公司因?qū)σ夜�司的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)而增加的稅前利潤=400+560=960萬元。

　　(4).C乙公司2011年3月5日分配現(xiàn)金股利屬非調(diào)整事項(xiàng)，不影響此時(shí)報(bào)出的2010年報(bào)表中項(xiàng)目的金額;提取盈余公積雖然屬于調(diào)整事項(xiàng)，但屬于所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng)，所有者權(quán)益總額不變，所以不影響2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表“股東權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”�！肮蓶|權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”計(jì)算過程如下：

　　股本：6000(期初余額，因?yàn)樵摴�司并未增發(fā)股票，數(shù)額不變)

　　資本公積=資本公積的期初余額+本期可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積=1000+200=1200萬元

　　盈余公積=100+1200×10%=220萬元

　　未分配利潤=900-600+1200-1200×10%=1380萬元

　　2010年12月31日股東權(quán)益合計(jì)=6000+1200+220+1380=8800萬元