7.A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2015年1月6日，A公司以銀行存款2600萬元購入B公司3%的有表決權(quán)股份，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。年末該股票公允價值合計為3000萬元。2016年3月1日B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬元。2016年6月30日該股票公允價值為3500萬元。
(2)假定(一)，2016年7月1日，A公司又以15000萬元的價格從B公司其他股東受讓取得該公司17%的股權(quán)，至此持股比例達到20%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。2016年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為93500萬元，原持有股權(quán)投資部分的公允價值為3600萬元。假定交易雙方?jīng)]有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)假定(二)，2016年7月1日，A公司又以60000萬元的價格從B公司其他股東受讓取得該公司68%的股權(quán)，至此持股比例達到71%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠控制B公司的相關(guān)活動，對該項股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權(quán)投資。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為3600萬元。假定交易雙方?jīng)]有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(1)下列可供出售金融資產(chǎn)會計處理說法正確的是( )。
A.2015年1 月6 日可供出售金融資產(chǎn)初始成本為2600萬元
B.2015年12月3 1 日確認(rèn)其他綜合收益400萬元
C.2016年3 月1 日宣告現(xiàn)金股利30萬元沖減賬面價值
D.2016年6月30日可供出售金融資產(chǎn)賬面價值3500萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』
① 2015年1月6日：
借：可供出售金融資產(chǎn) 2600
貸：銀行存款 2600
2015年12月31日：
借：可供出售金融資產(chǎn) (3000-2600)400
貸：其他綜合收益 400
�、�2016年3月1日：
借：應(yīng)收股利 (1000×3%)30
貸：投資收益 30
�、�2016年6月30日：
借：可供出售金融資產(chǎn)(3500-3000)500
貸：其他綜合收益 500
(2)根據(jù)假定一，由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資下列說法正確的是( )。
A.2016年7月1日，改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本為18600萬元
B.2016年7月1日，改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本為18700萬元
C.2016年7月1日，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)確認(rèn)投資收益1000萬元
D.2016年7月1日，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入
『正確答案』ABC
『答案解析』①2016年7月1日追加投資時：
改按權(quán)益法核算的初始投資成本=確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值3600+新增投資成本15000=18600(萬元)
借：長期股權(quán)投資——投資成本 (3600+15000)18600
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2600
——公允價值變動 (400+500)900
投資收益 (3600-3500)100
銀行存款 15000
借：其他綜合收益 900
貸：投資收益 900
�、谧芳油顿Y時，初始投資成本18600萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額18700萬元(93500×20%)，差額100萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——投資成本 100
貸：營業(yè)外收入 100
(3)根據(jù)假定(二)，下列由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本法核算的長期股權(quán)投資會計處理不正確的是( )。
A.長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本63600萬元
B.沖減可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值
C.購買日之前采用金融資產(chǎn)核算的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D.購買日之前采用金融資產(chǎn)核算的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在處置全部股權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
『正確答案』D
『答案解析』①2016年7月1日追加投資時：
長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價值3600+購買日新增投資成本60000=63600(萬元)
借：長期股權(quán)投資 (60000+3600)63600
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2600
——公允價值變動(400+500)900
投資收益 (3600-3500)100
銀行存款 60000
�、谫徺I日之前采用金融資產(chǎn)核算的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借：其他綜合收益(400+500)900
貸：投資收益 900
8.A、B、C三家股份有限公司(以下分別簡稱A、B、C公司)共同作為發(fā)起人，出資設(shè)立D股份有限公司(以下簡稱D公司，D公司設(shè)立前各公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系)。A、B、C公司出資情況及占D公司股權(quán)的比例見下表，其中，B公司庫存商品適用的增值稅稅率為l7%;D公司注冊資本為10 000萬元，經(jīng)批準(zhǔn)于2017年1月2日注冊登記，各公司出資的非貨幣性資產(chǎn)均于當(dāng)日辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并按原資產(chǎn)類別管理和核算(不考慮除增值稅以外的其他稅費)。
出資情況及其比例表 單位：萬元
項目 賬面價值 已提折舊、攤銷 評估價值 股權(quán)比例
A公司： 20%(對D公司具有重大影響)
無形資產(chǎn) 400 (成本600、已提攤銷200) 500
交易性金融資產(chǎn) 1 000 (成本800、公允價值變動200) 1 500
B公司： 70%(對D公司具有控制)
庫存商品 2 000 (成本2100，存貨跌價準(zhǔn)備100) 3 510(含稅)
固定資產(chǎn) 3 000 (成本5000、已提折舊2000) 3 490
C公司： 10%(對D公司具有重大 影響)
可供出售金融資產(chǎn) 800 成本700、公允價值變動100) 1 000
2017年D公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。
(1)A、B、C公司對D公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量下列說法不正確的是( )。
A.A公司對D公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量采用權(quán)益法
B.B公司對D公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量采用成本法
C.C公司對D公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量采用權(quán)益法
D.A、B、C公司對D公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量均應(yīng)采用成本法
『正確答案』D
(2)A公司對D公司的長期股權(quán)投資的下列會計處理不正確的是( )。
A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為2 000萬元
B.無形資產(chǎn)處置損益100萬元
C.確認(rèn)的投資收益為700萬元
D.影響營業(yè)利潤為700萬元
『正確答案』D
『答案解析』影響營業(yè)利潤=(500-400)+(1500-1000)=600萬元
借：長期股權(quán)投資-成本 2 000
累計攤銷 200
貸：無形資產(chǎn) 600
資產(chǎn)資產(chǎn)損益 (500-400)100
交易性金融資產(chǎn) 1000
投資收益 (1500-1000)500
借：公允價值變動損益 200
貸：投資收益 200
(3)D公司接受投資的會計處理表述正確的是( )。
A.確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價值500萬元
B.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值1500萬元
C.確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價值3490萬元
D.確認(rèn)股本的入賬價值9490萬元
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，確認(rèn)股本的入賬價值10000萬元
借：無形資產(chǎn) 500
交易性金融資產(chǎn) 1500
庫存商品 3000
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)510
固定資產(chǎn) 3490
可供出售金融資產(chǎn) 1000
貸：股本 10 000
(4)D公司2017年實現(xiàn)凈利潤(尚未分配)時，A、B、C公司下列的會計處理表述正確的是( )。
A.A公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益80
B.B公司采用成本法核算長期股權(quán)投資，不需要進行會計處理
C.C公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益40
D.A、B、C公司均不需要進行會計處理
『正確答案』ABC
『答案解析』會計分錄如下：
�、貯公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，因此需要確認(rèn)投資收益，進行會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(400×20%)80
貸：投資收益 80
�、贐公司采用成本法核算長期股權(quán)投資，因此不需要進行會計處理
�、跜公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，因此需要確認(rèn)投資收益，進行會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(400×10%)40
貸：投資收益 40
，我們將會及時處理。