(5)2008年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為811.8萬元。甲公司預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)
利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 26.14
貸：投資收益 59.14
投資攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
資產(chǎn)減值損失=攤余成本1 011.8-公允價(jià)值811.8=200(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100
【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 (1)2008年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
應(yīng)收利息 60
投資收益 40
貸：銀行存款 2100
(2)1月15日收到2007年下半年的利息60萬元
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為2 200萬元
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)
貸：投資收益 30
(5)6月30日，該債券公允價(jià)值為1 960萬元
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240(2 200-1 960)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 240
(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)
貸：投資收益 30
(7)7月15日收到2008年上半年的利息60萬元
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
(8)8月15日，將該債券處置
借：銀行存款 2400
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
投資收益 400
公允價(jià)值變動(dòng)損益 40
【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
六、綜合題
1、
【正確答案】 2009年1月1日
借：持有至到期投資——成本 2 000
——利息調(diào)整 366.38
貸：銀行存款 2 366.38
【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【正確答案】 2009年12月31日，對(duì)于該項(xiàng)持有至到期投資：
A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)
A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%—70.99=69.01(萬元)
所以2009年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38—69.01=2 297.37(萬元)
相關(guān)分錄為：
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01
投資收益 70.99(2 366.38×3%)
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【正確答案】 2010年12月31日
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08
投資收益 68.92(2 297.37×3%)
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37—71.08=2 226.29(萬元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 226.29—2 000=226.29(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
計(jì)提減值后，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 000萬元。
【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【正確答案】 編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 80
，我們將會(huì)及時(shí)處理。