【例題】20×7年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：
(1)假定不考慮其他因素，其賬務(wù)處理如下：
20×7年1月1日，購入債券
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 102 000
投資收益 3 000
貸：銀行存款 105 000
(2)20×7年1月3日，收到該債券20×6年下半年利息2 000元。
借：銀行存款 2 000
貸：投資收益 2 000
(3)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115 000元(不含利息)。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 13 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 13 000(115 000-102 000 )
借：應(yīng)收利息 2 000(100 000×4%÷2)
貸：投資收益 2 000
(4)20×7年7月3日，收到該債券半年利息。
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(5)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110 000元(不含利息)。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 000(110 000-115 000=-5 000)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5 000
借：應(yīng)收利息 2 000
貸：投資收益 2 000
(6)20×8年1月3日，收到該債券20×7年下半年利息。
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收利息 2 000
(7)20×8年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款118 000元(含20×8年第一季度利息1 000元)。
借：應(yīng)收利息 1 000
貸：投資收益 1 000
借：銀行存款 118 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 102 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 8 000
投資收益 7 000
應(yīng)收利息 1 000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 000
貸：投資收益 8 000
【例·單選題】(2011年考題)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.銀行存款
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.管理費(fèi)用
D.投資收益
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用，直接記入“投資收益”科目的借方。
應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，屬于按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
【例題】甲公司20×5年3月1日向乙公司銷售商品一批，貨款為500萬元，稅款為85萬元。同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月，票面金額為585萬元，年利率為5%。4月1日持票據(jù)到銀行申請(qǐng)帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款。
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)20×5年3月1日，向乙公司銷售商品收到票據(jù)。
借：應(yīng)收票據(jù) 5 850 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850 000
(2)20×5年4月1日，向銀行申請(qǐng)帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。
票據(jù)到期利息：5 850 000×5%×90÷360=73 125(元)
票據(jù)到期值：5 850 000+73 125=5 923 125(元)
貼現(xiàn)天數(shù)=60(天)
貼現(xiàn)息=5 923 125×6%×60÷360=59 231.25(元)
貼現(xiàn)款=5 923 125-59 231.25=5 863 893.75(元)
借：銀行存款 5 863 893.75
貸：短期借款 5 863 893.75
(3)20×5年6月1日，乙公司無力支付票據(jù)款。
償還借款時(shí)：
借：短期借款 5 863 893.75
貸：銀行存款 5 863 893.75
轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款 5 923 125【票據(jù)到期值】
貸：應(yīng)收票據(jù) 5 850 000【票據(jù)面值】
財(cái)務(wù)費(fèi)用 73 125
【例題】假設(shè)2017年注銷的應(yīng)收賬款為17萬元，會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 170 000
貸：應(yīng)收賬款 170 000
(2)假設(shè)之后2018年又收回17萬元，會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 170 000
貸：資產(chǎn)減值損失 170 000
借：銀行存款 170 000
貸：應(yīng)收賬款 170 000
【例題】某企業(yè)20×5年創(chuàng)立，為生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用的稅率為17%。該企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。發(fā)生下列有關(guān)應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(以萬元為單位)：
(1)20×5年共賒銷產(chǎn)品(不含稅)4 000萬元，收回3 500萬元。
借：應(yīng)收賬款 4 680
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 680
借：銀行存款 3 500
貸：應(yīng)收賬款 3 500
(2)20×5年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收賬款賬面余額=4 680-3 500=1 180(萬元)
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1 180×5%=59(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 59
貸：壞賬準(zhǔn)備 59
(3)20×6年共賒銷產(chǎn)品(不含稅)3 000萬元，收回3 600萬元。
借：應(yīng)收賬款 3 510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 510
借：銀行存款 3 600
貸：應(yīng)收賬款 3 600
(4)20×6年發(fā)生壞賬損失50萬元。
借：壞賬準(zhǔn)備 50
貸：應(yīng)收賬款 50
(5)20×6年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收賬款賬面余額=1 180+3 510-3 600-50=1 040(萬元)
【例·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本月購進(jìn)甲原材料100噸，貨款為130萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為22.1萬元;同時(shí)取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額1.1萬元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為3.5萬元;驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。該批甲原材料實(shí)際單位成本為每噸( )。
A.1.3萬元
B.1.51萬元
C.1.22萬元
D.1.5萬元
『正確答案』D
『答案解析』購入原材料的實(shí)際總成本=130+10+5+3.5=148.5(萬元)，實(shí)際入庫數(shù)量=100×(1-1%)=99(噸)，該批原材料實(shí)際單位成本=148.5/99=1.5(萬元/噸)。
【例·單選題】(2009年考題)在存貨購進(jìn)成本上升的情況下，下列各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法中，會(huì)導(dǎo)致利潤總額最大的方法是( )。
A.個(gè)別計(jì)價(jià)法
B.先進(jìn)先出法
C.加權(quán)平均法
D.移動(dòng)加權(quán)平均法
『正確答案』B
『答案解析』在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。
【例·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元;3月15日購入甲材料400件，單位成本35元;3月20日購入甲材料400件，單位成本38元;當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為( )元。
A.18 500
B.18 600
C.19 000
D.20 000
『正確答案』B
『答案解析』材料單價(jià)=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件)，3月份發(fā)出甲材料成本=500×37.2=18 600(元)。
【拓展】結(jié)存材料的成本為(200+400+400-500)×37.2=18 600(元)
【例·多選題】(2010年考題)企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，影響加權(quán)平均單價(jià)的因素有( )。
A.月初庫存存貨的實(shí)際成本
B.月末庫存存貨的實(shí)際成本
C.本月進(jìn)貨實(shí)際成本之和
D.月初庫存存貨數(shù)量
E.本月進(jìn)貨數(shù)量之和
【例·綜合題】(2016年考題)甲商品企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用17%增值稅稅率，A商品5月1日結(jié)存數(shù)量150件，單位成本為550元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1 500元，該商品的購進(jìn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，關(guān)于A商品的采購，銷售資料如下：
(1)5月18日購進(jìn)A商品410件，每件510元，以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為209 100元，增值稅稅款為35 547元，另以現(xiàn)金1 000元支付搬運(yùn)費(fèi)(假定進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益)，該商品實(shí)際入庫400件，破損的10件為合理損耗。
(2)5月24日，銷售A商品300件，單位售價(jià)540元，商品已發(fā)出，收到一張票面金額為189 540元，期限為90天，年利率為3.25%的銀行承兌匯票，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。
要求：略
『正確答案』
(1)計(jì)算5月18日購進(jìn)商品的單位成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
購進(jìn)商品單位成本=(410×510)/400=522.75元/件
借：庫存商品 (410×510)209 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 35 547
管理費(fèi)用 1 000
貸：銀行存款 245 647
(2)編制5月24日商品銷售的相關(guān)分錄
借：應(yīng)收票據(jù) 189 540
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (300×540)=162 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27 540
(3)計(jì)算5月24日商品銷售成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的相關(guān)分錄
銷售商品成本=150×550-1500+150×522.75元/件
=82 500-1 500+ 78 412.5 = 159 412.5 (元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 159 412.5
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 500
貸：庫存商品 160 912.5
『正確答案』ACDE
『答案解析』根據(jù)月末一次加權(quán)平均的公式，ACDE都會(huì)影響存貨的加權(quán)平均單價(jià)。
【例·綜合題】(2016年考題)甲商品企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用17%增值稅稅率，A商品5月1日結(jié)存數(shù)量150件，單位成本為550元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1 500元，該商品的購進(jìn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，關(guān)于A商品的采購，銷售資料如下：
(1)5月18日購進(jìn)A商品410件，每件510元，以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為209 100元，增值稅稅款為35 547元，另以現(xiàn)金1 000元支付搬運(yùn)費(fèi)(假定進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益)，該商品實(shí)際入庫400件，破損的10件為合理損耗。
(2)5月24日，銷售A商品300件，單位售價(jià)540元，商品已發(fā)出，收到一張票面金額為189 540元，期限為90天，年利率為3.25%的銀行承兌匯票，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。
要求：略
『正確答案』
，我們將會(huì)及時(shí)處理。