(1)計算5月18日購進商品的單位成本并編制相關(guān)會計分錄
購進商品單位成本=(410×510)/400=522.75元/件
借：庫存商品 (410×510)209 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 35 547
管理費用 1 000
貸：銀行存款 245 647
(2)編制5月24日商品銷售的相關(guān)分錄
借：應(yīng)收票據(jù) 189 540
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (300×540)=162 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 27 540
(3)計算5月24日商品銷售成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的相關(guān)分錄
銷售商品成本=150×550-1500+150×522.75元/件
=82 500-1 500+ 78 412.5 = 159 412.5 (元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 159 412.5
存貨跌價準(zhǔn)備 1 500
貸：庫存商品 160 912.5
【例·單選題】(2009年考題)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的實際成本為60 000元，應(yīng)支付的加工費為20 000元、增值稅3 400元(已取得增值稅專用發(fā)票)，由受托方代收代交的消費稅2 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，加工完畢后甲公司收回該批材料的實際成本為( )元。
A.60 000 B.80 000
C.83 400 D.85 400
『正確答案』B
『答案解析』實際成本=60 000+20 000=80 000(元)
【例·多選題】(2017年考題)下列各項中，影響已完工入庫產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值的有( )。
A.銷售產(chǎn)成品時的估計售價
B.生產(chǎn)產(chǎn)成品過程中發(fā)生的成本
C.銷售產(chǎn)成品時估計的銷售費用
D.銷售產(chǎn)成品時估計的相關(guān)稅費
E.采購生產(chǎn)產(chǎn)成品所需原材料支付的價款
『正確答案』ACD
『答案解析』企業(yè)計算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值時的公式為：可變現(xiàn)凈值=估計售價-預(yù)計處置產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費。
【例·多選題】(2017年考題)甲公司購入乙公司的股票，取得乙公司有表決權(quán)股份的4%，甲公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日該股票的公允價值低于其賬面價值(為暫時性下跌)。甲公司對該股票投資公允價值與賬面價值二者差額的會計處理為( )。
A.資本公積減少
B.投資損失增加
C.資產(chǎn)減值損失增加
D.其他綜合收益減少
E.可供出售金融資產(chǎn)賬面價值減少
『正確答案』DE
『答案解析』該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值且為暫時性下跌，分錄為：
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
因此其他綜合收益減少，可供出售金融資產(chǎn)減少。
【思考題】2018年2月1日，甲公司通過司法拍賣拍得A上市公司30 000萬股股權(quán)，占A上市公司51%的有表決權(quán)股份，支付銀行存款15 000萬元，該日，A上市公司貨幣資金為12 000萬元，股東權(quán)益為12 000萬元。甲公司確認(rèn)商譽或營業(yè)外收入?
『正確答案』答：甲公司對拍賣拍得A上市公司在合并報表中應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則進行會計處理，不得確認(rèn)商譽或營業(yè)外收入。
【思考題】誰需要計算合并成本?
『正確答案』當(dāng)然是母公司。會計上的母公司還是法律上的母公司?，當(dāng)然是會計上的母公司，即購買方為B公司。
反向購買中，法律上的子公司(B公司，會計上的母公司)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司(A公司，會計上的子公司)的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計算的結(jié)果。
如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900/54.55%-900)，其公允價值為30 000萬元(750×40)，B企業(yè)合并成本為30 000萬元。
(3)合并財務(wù)報表的編制
反向購買后，會計上子公司(法律上的母公司)應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財務(wù)報表：
【思考題】誰編制合并財務(wù)報表?
『正確答案』法律上的A公司。即表面上是法律上的母公司A公司編制的，但是實際上是站在會計上的會計上的母公司B公司角度來編制的，所以要抵銷會計上的A公司的所有者權(quán)益。
【例題】承上例，假定會計上的母公司B企業(yè)的全部股東中假定只有其中的90%以原持有的對B企業(yè)股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。
『正確答案』A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 620萬股(900×90%×2)。企業(yè)合并后，B企業(yè)的股東擁有合并后報告主體的股權(quán)比例為51.92%[1 620/(原股數(shù)1500+新發(fā)1620)]。
通過假定B企業(yè)向A公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計算B企業(yè)需發(fā)行的普通股數(shù)量時，考慮少數(shù)股權(quán)的因素，故B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為660萬股(900×90%/51.92%-900)，B企業(yè)在該項合并中的企業(yè)合并成本為26 400萬元(660×40)，B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有B企業(yè)的股份為10%，享有B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為60000×10%=6000(萬元)，在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。
合并商譽=企業(yè)合并成本-應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=26 400-27 000=-600(萬元);形成負商譽600萬元。應(yīng)在盈余公積中列示60萬元，未分配利潤中列示540萬元。
B企業(yè)在該項合并中的企業(yè)合并成本為26 400萬元(660×40)，資產(chǎn)總額24 000+評估增值4 500=28 500,負債總額(1 500)，28500-1500=27 000
1)2015年1月2日甲上市公司以2500萬元作為對乙公司投資的初始投資成本，同時為反映甲公司在乙公司中享有的權(quán)益，需對該投資成本進行調(diào)整。該調(diào)整權(quán)益的會計處理為( )。
A.借記“長期股權(quán)投資”科目2700萬元
B.借記“長期股權(quán)投資”科目200萬元
C.貸記“營業(yè)外收入”科目200萬元
D.貸記“投資收益”科目2500萬元
『正確答案』BC
『答案解析』甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本=2500(萬元)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=9000×30%=2700(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資 2500
貸：銀行存款 2500
借：長期股權(quán)投資 200
貸：營業(yè)外收入 200
2)2015年末，甲公司僅針對與乙公司之間的內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)。應(yīng)對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值進行的調(diào)整是( )。
A.調(diào)減0元
B.調(diào)減12萬元
C.調(diào)減18萬元
D.調(diào)減40萬元
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)當(dāng)將投資單位與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益予以抵銷;
借：投資收益 [(400-300)×40% ×30% ]12
貸：長期股權(quán)投資 12
3)2015年末，甲公司確認(rèn)對乙公司投資實現(xiàn)的損益時，應(yīng)進行的處理為( )。
A.貸記“投資收益”科目360萬元
B.貸記“投資收益”科目324萬元
C.借記“長期股權(quán)投資”科目60萬元
D.借記“長期股權(quán)投資”科目324萬元
『正確答案』BD
『答案解析』甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算;
借：長期股權(quán)投資【[1200-(1000-600)/5-(400-300)×40%]×30%】324
貸：投資收益 324
4)2016年5月6日追加投資后，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本為( )萬元。
A.5880
B.5844
C.5700
D.5500
『正確答案』B
『答案解析』追加投資時長期股權(quán)投資的賬面價值=2700+324-600×30%=2844(萬元)，追加投資后賬面價值=3000+2844=5844(萬元)。
5)2017年3月6日，甲公司對乙公司宣告分配現(xiàn)金股利的會計處理為( )。
A.借記“應(yīng)收股利”科目416萬元
B.貸記“投資收益”科目416萬元
C.借記“投資收益”科目374.4萬元
D.貸記“長期股權(quán)投資”科目374.4萬元
『正確答案』AB
『答案解析』甲公司會計處理
借：應(yīng)收股利(800×52%)416
貸：投資收益 416
【思考題】按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其增值稅如何處理?
『正確答案』增值稅一般納稅人取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
【例題】甲公司系增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅率為11%，2017年8月1日購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10000萬元，增值稅稅額1100萬元，稅法規(guī)定，上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。貨款已經(jīng)支付，不考慮其他因素。2018年8月1日，待抵扣進項稅額轉(zhuǎn)為應(yīng)交增值稅的進項稅額。
『正確答案』
2017年8月會計處理如下：
借：固定資產(chǎn) 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(1100×60%)660
應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 (1100×40%)440
貸：銀行存款 11100
2018年8月會計處理如下：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 440
貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 440
【例·單選題】(2016年考題)甲企業(yè)自行建造的廠房達到規(guī)定可使用狀態(tài)時，發(fā)生建造成本2000萬元，建造過程中支付進項稅額150萬元，從達到預(yù)定可使用狀態(tài)至辦理竣工決策期間發(fā)生零星建造支出5萬元，該廠房初始計量金額為( )萬元。
A.2155
B.2150
C.2000
D.2005
『正確答案』D
『答案解析』自行建造的固定資產(chǎn)的進項稅額是不計入固定資產(chǎn)初始成本中的，是單獨計入進項稅額的，因此蓋廠房的初始計量金額=2000+5=2005。
【例·單選題】(2017年考題)甲公司2016年1月7日采用分期付款購買大型設(shè)備。合同約定價款12000000元，1月7日支付2000000元，其余款項按5年等額支付，付款日為每年12月31日。設(shè)備購買價款的現(xiàn)值為9581600元，設(shè)備的現(xiàn)行價格為10000000元，設(shè)備安裝費100000元。假定不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值為( )元。
A.12100000
B.10100000
C.10000000
D.9681600
『正確答案』D
『答案解析』分期付款購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，該設(shè)備的入賬價值為9 581 600+100 000=9 681 600(元)
【例·多選題】(2017年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法中，正確的有( )。
A.季節(jié)性修理期間停止計提折舊
B.更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊
C.因產(chǎn)品市場不景氣而尚未投入使用的外購機器設(shè)備計提折舊
D.折舊方法依固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇
E.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不計提折舊
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，應(yīng)繼續(xù)計提折舊;選項E，應(yīng)該按照暫估價值計提折舊。
【思考題】甲公司以拍賣方式在土地交易市場取得一宗土地使用權(quán)，使用年限為50年，甲公司將該土地使用權(quán)以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司。屬于投資性房地產(chǎn)?
『正確答案』
【答】屬于。
2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
【思考題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。屬于投資性房地產(chǎn)?
『正確答案』
屬于。
【思考題】甲公司為房地產(chǎn)企業(yè)，以拍賣方式在土地交易市場取得一宗土地使用權(quán)，使用年限為70年，持有并準(zhǔn)備增值后再轉(zhuǎn)讓。屬于投資性房地產(chǎn)?
『正確答案』
【答】不屬于。
按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。
【思考題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，A企業(yè)將其擁有產(chǎn)權(quán)的門面房出租給B企業(yè)，租期5年。B企業(yè)最初將該門面房用于自行經(jīng)營餐館。2年后，因連續(xù)虧損，B企業(yè)將餐館轉(zhuǎn)租給C公司，以賺取租金差價。屬于哪家公司的投資性房地產(chǎn)?
『正確答案』由于門面房的產(chǎn)權(quán)屬于A企業(yè)，因此對于A企業(yè)而言，屬于其投資性房地產(chǎn)。由于產(chǎn)權(quán)不屬于B企業(yè)，因此對于B企業(yè)而言，不屬于其投資性房地產(chǎn)。
【思考題】甲公司在重慶市中心購買一棟寫字樓，共20層。其中1層經(jīng)營出租給某商業(yè)銀行作為分行，2層經(jīng)營出租給A公司作為餐飲服務(wù)，3層以上全部經(jīng)營出租給B公司作為辦公用房，地下1層經(jīng)營出租給C公司作為大型超市。甲公司同時為整棟樓提供保安、清潔、維修等日常輔助服務(wù)。該房地產(chǎn)是否屬于投資性房地產(chǎn)?
『正確答案』屬于。理由：對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。
【思考題】企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，屬于投資性房地產(chǎn)?
『正確答案』不屬于。旅館飯店的經(jīng)營者在向顧客提供住宿服務(wù)的同時，還提供餐飲、娛樂等其他服務(wù)，其經(jīng)營目的主要是通過向客戶提供服務(wù)取得服務(wù)收入，因此，企業(yè)自行經(jīng)營的旅館飯店是企業(yè)的經(jīng)營場所，應(yīng)當(dāng)屬于自用房地產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
【例·多選題】(2017年考題)企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品均使用某項專利技術(shù)，企業(yè)對其進行攤銷時，應(yīng)進行的相關(guān)會計處理為( )。
A.確認(rèn)生產(chǎn)成本
B.確認(rèn)制造費用
C.確認(rèn)管理費用
D.確認(rèn)無形資產(chǎn)
E.確認(rèn)累計攤銷
『正確答案』BE
『答案解析』企業(yè)利用某項專利技術(shù)生產(chǎn)多項產(chǎn)品時，該專利技術(shù)的累計攤銷金額應(yīng)先計入制造費用，然后再分配計入生產(chǎn)成本，計提攤銷時的分錄為：
借：制造費用
貸：累計攤銷
，我們將會及時處理。