二、多項(xiàng)選擇題(每題 2 分。每題的備選項(xiàng)中，有 2 個(gè)或 2 個(gè)以上符合題意，至少有 1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分;少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分)
1、下列各項(xiàng)中，會(huì)引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備
B.期末對(duì)分期付息債券計(jì)提利息
C.期末對(duì)到期一次還本付息債券計(jì)提利息
D.出售持有至到期投資
E.債券市價(jià)發(fā)生臨時(shí)波動(dòng)
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：選項(xiàng) E，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，債券市價(jià)發(fā)生臨時(shí)變動(dòng)時(shí)，投資方無需進(jìn)行賬務(wù)處理，不影響持有至到期投資的賬面價(jià)值。
【該題針對(duì)“持有至到期投資的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，下列項(xiàng)目中應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的有( )。
A.已收回的本金
B.初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額
C.已發(fā)生的減值損失
D.取得金融資產(chǎn)時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)
E.確認(rèn)的應(yīng)收利息
【正確答案】：ABC
【答案解析】：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已收回的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，正確的處理方法有( )。
A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)
B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中通常有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)
C.金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
D.一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按公允價(jià)值作為初始入賬金額
E.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益
【正確答案】：ACE
【答案解析】：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中通常沒有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，所以 B 選項(xiàng)錯(cuò)誤;一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始入賬金額，所以 D 選項(xiàng)錯(cuò)誤。
【該題針對(duì)“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于( )。
A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)
B.持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)
C.持有至到期投資在出售或重分類方面受到較多限制
D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在出售或重分類方面受到較多限制
E.持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
【正確答案】：BC
【答案解析】：劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述，正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)中，債務(wù)工具投資應(yīng)該按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，權(quán)益工具投資應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B.在終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原來計(jì)入資本公積中的金額予以轉(zhuǎn)出
C.可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出
D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失一經(jīng)計(jì)提，以后期間不能轉(zhuǎn)回
E.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，重分類日的公允價(jià)值和持有至到期投資的賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”
【正確答案】：BCE
【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)無論是債券投資還是股票投資，都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，不過可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的核算，正確的有( )。
A.交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額
B.處置凈損益計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積
D.按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，應(yīng)計(jì)入投資收益
E.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項(xiàng) B，處置凈損益應(yīng)計(jì)入投資收益。
【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、企業(yè)取得下列金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額的有( )。
A.貸款
B.持有至到期投資
C.交易性金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)
E.長(zhǎng)期股權(quán)投資
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項(xiàng) C，交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入投資收益。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.貸款
D.可供出售金融資產(chǎn)
E.存貨
【正確答案】：AD
【答案解析】：持有至到期投資和貸款用攤余成本計(jì)量，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的事項(xiàng)有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息
C.持有至到期投資發(fā)生的減值損失
D.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的一般公允價(jià)值變動(dòng)
E.持有至到期投資確認(rèn)的利息收入
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項(xiàng) D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的一般公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、關(guān)于金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額
B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益
E.可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和持有至到期投資進(jìn)行重分類
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項(xiàng) A， “交易性金融資產(chǎn)”初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“投資收益”;選項(xiàng) C，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
11、下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值的處理，不正確的有( )。
A.對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，必須包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原計(jì)入資本公積中的累計(jì)損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出
C.可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回
D.可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失通過“資本公積-其他資本公積”轉(zhuǎn)回
E.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)該先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng) A，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試;
選項(xiàng) C， 可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是：
借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積--其他資本公積
選項(xiàng) D，可供出售債務(wù)工具減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目。
【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
12、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括( )。
A.應(yīng)收賬款
B.預(yù)付賬款
C.預(yù)收賬款
D.長(zhǎng)期應(yīng)收款
E.其他應(yīng)收款
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)都應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)收賬款屬于負(fù)債，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13、下列有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理方法，不正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目
B.持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后不得恢復(fù)
C.應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目
D.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)只包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款
E.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益
【正確答案】：ABD
【答案解析】：A 選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目。B 選項(xiàng)，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。D 選項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括對(duì)會(huì)計(jì)科目有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、綜合題(有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式)
1、甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2008 年有關(guān)業(yè)務(wù)
如下：
(1)1 月 5 日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為 2 000 萬元，票面利率為 6%，3 年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007 年 1 月 1 日。取得時(shí)支付的價(jià)款為 2 060 萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2007年下半年的利息 60 萬元，另支付交易費(fèi)用 40 萬元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。
(2)1 月 15 日，收到 2007 年下半年的利息 60 萬元。
(3)3 月 31 日，該債券公允價(jià)值為 2 200 萬元。
(4)3 月 31 日，按債券票面利率計(jì)算利息。
(5)6 月 30 日，該債券公允價(jià)值為 1 960 萬元。
(6)6 月 30 日，按債券票面利率計(jì)算利息。
(7)7 月 15 日，收到 2008 年上半年的利息 60 萬元。
(8)8 月 15 日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款 2 400 萬元。
要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】：(1)2008 年 1 月 5 日取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
應(yīng)收利息 60
投資收益 40
貸：銀行存款 2100
(2)1 月 15 日收到 2007 年下半年的利息 60 萬元
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
(3)3 月 31 日，該債券公允價(jià)值為 2 200 萬元
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(4)3 月 31 日，按債券票面利率計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)
貸：投資收益 30
(5)6 月 30 日，該債券公允價(jià)值為 1 960 萬元
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240(2 200-1 960)
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 240
(6)6 月 30 日，按債券票面利率計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)
貸：投資收益 30
(7)7 月 15 日收到 2008 年上半年的利息 60 萬元
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收利息 60
(8)8 月 15 日，將該債券處置
借：銀行存款 2400
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000
投資收益 400
公允價(jià)值變動(dòng)損益 40
2、A 公司 2007 年至 2009 年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2007 年 1 月 1 日，A 公司支付 2 360 萬元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的 5 年期債券20 萬張，每張面值 100 萬元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用 6.38 萬元。A 公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為 3%。
(2)2007 年 5 月 1 日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。
(3)2007 年 12 月 31 日，A 公司持有的該債券公允價(jià)值為 2 500 萬元。
(4)2008 年，甲公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量將受到嚴(yán)重影響，2008 年底，A 公司經(jīng)合理估計(jì)，預(yù)計(jì)該持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2 000 萬元。
假設(shè)不考慮其他因素(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
要求：
(1)編制 2007 年 1 月 1 日 A 公司取得該金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;
(2)計(jì)算確定 2007 年 12 月 31 日 A 公司該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄;
【正確答案】：(1)2007 年 1 月 1 日
借：持有至到期投資——成本 2 000
——利息調(diào)整 366.38
貸：銀行存款 2 366.38
(2)2007 年 12 月 31 日，對(duì)于該項(xiàng)持有至到期投資：
A 公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)
A 公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)
所以 2007 年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)
相關(guān)分錄為：
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01
投資收益 70.99(2 366.38×3%)
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
(3)2008 年 12 月 31 日
借：應(yīng)收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08
投資收益 68.92(2 297.37×3%)
借：銀行存款 140
貸：應(yīng)收利息 140
未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 226.29-2 000=226.29(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 226.29
計(jì)提減值后，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬元)。
(3)編制 2008 年 12 月 31 日 A 公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄;
3、2007 年 1 月 1 日，A 公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 B 公司公開發(fā)行的債券 2 000 張，每張面值 100 元，票面利率為 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。購(gòu)入時(shí)每張支付款項(xiàng)97 元，另支付相關(guān)費(fèi)用 440 元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為4%。
2007 年 12 月 31 日，由于 B 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張 70元，A 公司預(yù)計(jì)，如 B 公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。
2008 年 1 月 1 日收到債券利息 6 000 元。
2008 年，B 公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值上升到每張 90 元。
2009 年 1 月 1 日收到債券利息 6 000 元。
2009 年 1 月 15 日，A 公司將上述債券全部出售，收到款項(xiàng) 180 400 元存入銀行。
要求：編制 A 公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】：(1)2007 年 1 月 1 日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000
貸：銀行存款 194 440
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5 560
(2)2007 年 12 月 31 日
應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)
2007 年 12 月 31 日確認(rèn)減值損失前，該債券的攤余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)
應(yīng)確認(rèn)減值損失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)
借：應(yīng)收利息 6 000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1 777.6
貸：投資收益 7 777.6
借：資產(chǎn)減值損失 56 217.6
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 56 217.6
(3)2008 年 1 月 1 日
借：銀行存款 6 000
貸：應(yīng)收利息 6 000
(4)2008 年 12 月 31 日
應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)
2008 年 1 月 1 日，該債券的攤余成本=196 217.6-56 217.6=140 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=140 000×4%=5 600(元)
減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)
2008 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值 180 000 元
應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=180 000-139 600=40 400(元)
借：應(yīng)收利息 6 000
貸：投資收益 5 600
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 400
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40 400
貸：資產(chǎn)減值損失 40 400
(5)2009 年 1 月 1 日
借：銀行存款 6 000
貸：應(yīng)收利息 6 000
(6)2009 年 1 月 15 日
借：銀行存款 180 400
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15 817.6
——利息調(diào)整 4 182.4
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000
投資收益 400
4、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)資料如下：
(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 B 公司股票 100 000 股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià) 12 元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 10 000 元。
(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 0.5 元。
(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 50 000 元。
(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市價(jià)為每股 14 元。
(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌，市價(jià)為每股 13 元。
(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得價(jià)款 146 萬元(已扣除相關(guān)稅費(fèi))。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】：丙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)2008 年 2 月 5 日, 甲公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 B 公司股票 100 000 股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià) 12 元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 10000 元。
借：可供出售金融資產(chǎn)——B 公司股票——成本 1 210 000
貸：銀行存款 1 210 000
(2)2008 年 4 月 10 日，B 公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 0.5 元。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
50 000
50 000
(3)2008 年 4 月 20 日，收到 B 公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 50 000 元。
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
50 000
50 000
(4)2008 年 12 月 31 日，B 公司股票市價(jià)為每股 14 元。
借：可供出售金融資產(chǎn)——B 公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 190 000
貸：資本公積——其他資本公積 190 000
(5)2009 年 12 月 31 日，B 公司股票市價(jià)發(fā)生暫時(shí)性下跌，市價(jià)為每股 13 元。
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——B 公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)
100 000
100 000
(6)2010 年 1 月 18 日，甲公司出售 B 公司股票 100 000 股，取得價(jià)款 146 萬元(已
扣除相關(guān)稅費(fèi))。
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)——B 公司股票——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
借：資本公積——其他資本公積 90 000
1 460 000
1 210 000
90 000
160 000
貸：投資收益
90 000
，我們將會(huì)及時(shí)處理。