第二章 金融資產(chǎn)
一、單項選擇題(每題 1 分。每題的備選項中，只有 1 個最符合題意)
1、“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少( )核對一次。
A.每月
B.每季
C.每半年
D.每年
【正確答案】：A
【答案解析】：“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。
【該題針對“現(xiàn)金與銀行存款”知識點進行考核】
2、下列結(jié)算方式中既可用于同城又可用于異地結(jié)算的是( )。
A.托收承付
B.委托收款
C.支票
D.銀行本票
【正確答案】：B
【答案解析】：委托收款同城異地均可采用。
【該題針對“其他貨幣資金”知識點進行考核】
3、2009 年 5 月 13 日，甲公司支付價款 5 030 000 元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 000 股，每股價格 50.30 元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.30 元)，另支付交易費用 2 000 元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司取得乙公司股票時應(yīng)作的會計處理是( )。
A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本
應(yīng)收股利
投資收益
貸：銀行存款
B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本
投資收益
貸：銀行存款
C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本
應(yīng)收股利
貸：銀行存款
D.借：交易性金融資產(chǎn)——成本
貸：銀行存款
5 000 000
30 000
2 000
5 032 000
5 030 000
2 000
5 032 000
5 002 000
30 000
5 032 000
5 032 000
5 032 000
【正確答案】：A
4、甲公司于 2008 年 3 月 5 日從證券市場購入乙公司股票 10 000 股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價 10 元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 1.2 元)，另外支付印花稅 2 000 元。2008 年 12 月 31 日，甲公司持有的該股票的市價總額(公允價值)為 115 000 元。2009 年 4 月 1 日，甲公司出售乙公司股票 10 000 股，收入現(xiàn)金 98 000元。至此，甲公司因該項金融資產(chǎn)而確認的投資收益總額為( )元。
A.8 000
B.10 000
C.12 000
D.20 000
【正確答案】：A
【答案解析】：企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認為投資收益;同時按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額調(diào)整公允價值變動損益，確認的投資收益=(處置收入 98 000-賬面價值 115 000)+[公允價值 115 000-初始入賬金額 10 000×(10-1.2)]-2 000=8 000(元)。
【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】
5、企業(yè)在發(fā)生以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是( )。
A. 確認持有期間已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利
B.確認持有期間已宣告但尚未發(fā)放獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額
【正確答案】：C
【答案解析】：選項 AB，企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應(yīng)確認為投資收益;C 選項資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值的差額應(yīng)貸記“公允價值變動損益”;D 選項企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額應(yīng)確認為投資收益。
【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】
6、某股份有限公司 2008 年 6 月 10 日以每股 15 元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.4 元)購進某股票 20 萬股確認為交易性金融資產(chǎn);6 月 30 日該股票價格下跌至每股 12 元;7 月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8 月 20 日以每股 14 元的價格將該股票全部出售。2008 年二季度中報和三季度中報上，該項股票投資對本季度損益影響分別為( )。
A.收益 60 萬元，損失 32 萬元
B.收益 52 萬元，損失 40 萬元
C.損失 60 萬元，收益 32 萬元
D.損失 52 萬元，收益 40 萬元
【正確答案】：D
【答案解析】：二季度對損益影響=公允價值變動損益=(12-14.6)×20=-52(萬元)(損失)。
三季度對損益影響=(14-12)×20=40(萬元)。
如果對三季度損益分項分析，投資收益=(14-14.6)×20=-12(萬元)(損失)，
公允價值變動損益=52 萬元(收益)，合計=-12+52=40(萬元)(收益)。
【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】
7、下列各項中，應(yīng)通過“公允價值變動損益”科目核算的是( )。
A.長期股權(quán)投資公允價值的變動
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動
C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動
D.持有至到期投資的實際利息收入
【正確答案】：C
【答案解析】：選項 A，應(yīng)具體判斷長期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價值，若可收回金額低于賬面價值，則需要計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目;選項 B，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入“資本公積”;選項 D，持有至到期投資的實際利息收入計入“投資收益”。
8、A 公司購入 B 公司發(fā)行的期限為 5 年、到期一次還本付息的債券，A 公司準備并有能力持有至到期，A 公司應(yīng)將該項投資劃分為( )
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.貸款及應(yīng)收款項
D.可供出售金融資產(chǎn)
【正確答案】：B
【答案解析】：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。A 公司購入的該項債券符合持有至到期投資的條件。
【該題針對“持有至到期投資的確認和初始計量”知識點進行考核】
9、M 公司于 2008 年 1 月 1 日購入 N 公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價值為 10 400 萬元的公司債券，期限為 3 年、票面年利率為 3%，面值為 10 000 萬元，實際利率為 2%。每年年末付息，采用實際利率法攤銷，則 2008 年末持有至到期投資攤余成本為( )萬元。
A.10 400
B.10 308
C.204
D.300
【正確答案】：B
【答案解析】：實際利息收入=10 400×2%=208(萬元)
應(yīng)收利息=10 000×3%=300 (萬元)
債券實際利息與應(yīng)收利息的差額=300-208=92(萬元)
2008 年末持有至到期投資攤余成本=10 400-92=10 308(萬元) 。
【該題針對“持有至到期投資的核算”知識點進行考核】
10、某股份有限公司 2009 年 7 月 1 日處置其持有的持有至到期投資，轉(zhuǎn)讓價款 1 060萬元已收存銀行。該債券系 2007 年 7 月 1 日購進，面值為 1 000 萬元，票面年利率 5%，到期一次還本付息，期限 3 年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)計利息明細科目的余額為 100 萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為 24 萬元;該項債券已計提的減值準備余額為 30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為( )。
A.-14 萬元
B.-66 萬元
C.-90 萬元
D.14 萬元
【正確答案】：D
【答案解析】：該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入-債券投資賬面價值=1 060-(1 000+100-24-30)=1 060-1 046=14(萬元)
【該題針對“持有至到期投資的核算”知識點進行考核】
11、下列各項中，不會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。
A.計提應(yīng)收賬款壞賬準備
B.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)
C.帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資
D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
【正確答案】：C
【答案解析】：應(yīng)收賬款賬面價值金額等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準備的差額。選項 A，計提壞賬準備，應(yīng)收賬款賬面價值減少;
選項 B，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價值會增加;
選項 C，用應(yīng)收賬款融資，若帶有追索權(quán)，則是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價值;
選項 D，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時，應(yīng)作兩筆分錄：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準備
同時，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
顯然，此事項最終會減少應(yīng)收賬款賬面價值。
【該題針對“貸款和應(yīng)收款項”知識點進行考核】
12、下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.長期股權(quán)投資
D.可供出售金融資產(chǎn)
【正確答案】：B
【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量;長期股權(quán)投資不涉及攤余成本的核算;持有至到期投資按攤余成本進行后續(xù)計量，所以選項 B 正確。
【該題針對“持有至到期投資的核算”知識點進行考核】
13、下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)從二級市場購入準備隨時出售的普通股票
B.企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券
C.企業(yè)購入沒有公開報價且不準備隨時變現(xiàn)的 A 公司 5%的股權(quán)
D.企業(yè)購入有公開報價但不準備隨時變現(xiàn)的 A 公司 5%的流通股票
【正確答案】：D
【答案解析】：選項 A 應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn);選項 B 應(yīng)作為持有至到期投資;選項 C應(yīng)作為長期股權(quán)投資;選項 D 應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)。
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】
14、甲公司 2007 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 200 萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為5 萬元;2008 年發(fā)生壞賬 8 萬元，已核銷的壞賬又收回 2 萬元。2008 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 120 萬元(其中未到期應(yīng)收賬款為 40 萬元，估計損失 2%;過期 1 個月應(yīng)收賬款為 30 萬元，估計損失 3%;過期 2 個月的應(yīng)收賬款為 20 萬元，估計損失 5%;過期 3 個月的應(yīng)收賬款為 20 萬元，估計損失 8%;過期 3 個月以上應(yīng)收賬款為 10 萬元，估計損失 15%)，假設(shè)不存在其他應(yīng)收款項。甲公司 2008 年應(yīng)提取的壞賬準備為( )萬元。
A.5.8
B.6.8
C.2
D.8
【正確答案】：B
【答案解析】：2008 年 12 月 31 日“壞賬準備”科目應(yīng)有貸方余額=40×2%+30×3%+20×5%+20×8%+10×15%=5.8(萬元);2008 年應(yīng)提取的壞賬準備=5.8-(5+2-8)=6.8(萬元)。
【該題針對“金融資產(chǎn)減值”知識點進行考核】
，我們將會及時處理。