三、計算題
1. 甲公司2008年度的有關(guān)資料如下：
(1)2008年年初未分配利潤為200萬元，本年利潤為500萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為20萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元;國庫券利息收入為20萬元;企業(yè)債券利息收入25萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整因素。
(2)2009年2月6日董事會提請股東大會批準(zhǔn)2008年利潤分配議案：按2008年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。
(3)2009年3月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2008年利潤分配方案：按2008年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。
要求：
(1)計算甲公司本期所得稅費用，并編制相應(yīng)的會計分錄;
(2)根據(jù)2009年2月6日董事會提請股東大會2008年利潤分配議案，編制甲公司提取法定盈余公積的會計分錄;
(3)根據(jù)2009年3月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2008年利潤分配方案，編制甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄;
(4)計算年末未分配利潤。
(除“所得稅費用”和“應(yīng)付股利”科目外，其他科目均需寫出二級明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案
一、單項選擇題
1
[答案] A
[解析] 計入“資本公積”科目的金額=18 000×(3-1)-18 000×3×1%=35 460(萬元)
2
[答案] C
[解析] 股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目核算，A選項不正確;股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元，所以B選項錯誤;D選項雖然正確，但是不作為股份有限公司最顯著的特點。C選項符合題意。
3
[答案] B
[解析] 選項ACD只是所有者權(quán)益的內(nèi)部變動，對企業(yè)的所有者權(quán)益總額沒有影響。
4
[答案] C
[解析] 無論稅前還是稅后彌補(bǔ)虧損，無需單獨進(jìn)行專門賬務(wù)處理，只需要將本年利潤轉(zhuǎn)入 “利潤分配――未分配利潤”科目的貸方，自然就彌補(bǔ)了虧損。
5
[答案] B
[解析] 接受現(xiàn)金捐贈應(yīng)該通過“營業(yè)外收入”核算。
6
[答案] C
[解析] 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)提取的法定盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元)
7
[答案] B
[解析] 未分配利潤包括企業(yè)以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤和當(dāng)年待分配的凈利潤，所以選項B不正確。
8
[答案] B
[解析] 庫存股的成本=100×0.8=80(萬元)
借：庫存股 80
貸：銀行存款 80
借：股本 100
貸：庫存股 80
資本公積——股本溢價 20
9
[答案] A
[解析] 在注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額沖減“資本公積——股本溢價”，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。
二、多項選擇題
1
[答案] ABCD
[解析] 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，接受捐贈應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，E選項不正確。
2
[答案] ACDE
[解析] 股份有限公司采用收購本企業(yè)股票減資的賬務(wù)處理如下：
收購股票支付的價款超過股票面值總額時：
借：股本(注銷股票的面值總額)
資本公積——股本溢價(股票發(fā)行時的溢價)
盈余公積
利潤分配——未分配利潤
貸：庫存股(實際支付的價款)
3
[答案] ABCDE
[解析] 盈余公積可以用于：彌補(bǔ)虧損、派送新股、分配股票股利、轉(zhuǎn)增資本、分派現(xiàn)金股利。
4
[答案] ABCE
[解析] 接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)該按照合同約定或協(xié)議約定的價值入賬，合同價格不公允的，應(yīng)該按照公允價值來入賬，選項D不正確。
5
[答案] ACD
[解析] 選項B，同一控制下的控股合并，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按其與支付的合并對價的賬面價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，即貸記或借記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目;資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。選項E，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額，應(yīng)貸記“資本公積—其他資本公積”科目，而公允價值小于其賬面價值的差額，應(yīng)借記“公允價值變動損益”科目。
6
[答案] BCE
[解析] 選項A，用盈余公積彌補(bǔ)虧損，賬務(wù)處理為：
借：盈余公積
貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧
這是所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不影響所有者權(quán)益總額。
選項B，將作為存貨核算的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)，如果公允價值大于賬面價值，賬務(wù)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本
貸：開發(fā)產(chǎn)品
資本公積—其他資本公積
該業(yè)務(wù)產(chǎn)生了資本公積，會增加所有者權(quán)益總額。
選項C，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，賬務(wù)處理為：
借：成本費用類科目
貸：資本公積—其他資本公積
該業(yè)務(wù)產(chǎn)生了資本公積，會增加所有者權(quán)益總額。
選項D，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，賬務(wù)處理為：
借：資本公積
貸：實收資本(或股本)
這是所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，所有者權(quán)益總額不變。
選項E，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，賬務(wù)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
貸：資本公積—其他資本公積
該業(yè)務(wù)產(chǎn)生了資本公積，會增加所有者權(quán)益總額。
7
[答案] AD
[解析] 回購庫存股，一方面減少資產(chǎn)總額，另一方面減少所有者權(quán)益總額，庫存股在被注銷或者獎勵給本公司職工前，以減項列示在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目中，故選項A正確，選項B不正確;注銷庫存股，其會計處理只會影響所有者權(quán)益內(nèi)部各項目發(fā)生增減變動，不會引起所有者權(quán)益總額變動，故選項C不正確，選項D正確;注銷庫存股時，被注銷的庫存股賬面余額與其對應(yīng)的股票面值總額的差額，一般計入“資本公積—資本溢價”科目，但如果“資本公積—資本溢價”科目余額不足沖減時，應(yīng)沖減留存收益，故選項E不正確。
8
[答案] ABCD
[解析] 資本公積不能用于分派股利或利潤，所以E選項不正確。
三、計算題
1
[答案] (1)計算甲公司本期所得稅費用，并編制相應(yīng)的會計分錄;
甲公司應(yīng)交所得稅
=(500+10-20)×25%=122.50(萬元)
借：所得稅費用 122.50
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 122.50
借：本年利潤 122.50
貸：所得稅費用 122.50
借：本年利潤 377.50
貸：利潤分配——未分配利潤 377.50
(2)根據(jù)2009年2月6日董事會提請股東大會利潤分配議案，編制甲公司提取法定盈余公積的會計分錄：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 37.75(377.50×10%)
貸：盈余公積——法定盈余公積 37.75
借：利潤分配——未分配利潤 37.75
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 37.75
(3)根據(jù)2009年3月6日股東大會批準(zhǔn)董事會提請股東大會2008年利潤分配方案，編制甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄：
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 50
貸：應(yīng)付股利 50
借：利潤分配——未分配利潤 50
貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 50
(4)年末未分配利潤
=200+377.50―37.75―50=489.75(萬元)
，我們將會及時處理。