參考答案
三、計算題
1
[答案] (1)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，甲公司對A公司的長期股權投資應采用成本法核算。
(2)20×7年度：
�、俳瑁豪塾嬚叟f 600
固定資產清理 1400
貸：固定資產 2000
�、诮瑁洪L期股權投資—A公司 1800(3000×60%)
貸：固定資產清理 1400
資本公積 400
借：管理費用 20
貸：銀行存款 20
③借：應收股利 120(200×60%)
貸：長期股權投資—A公司 120
�、芙瑁恒y行存款 120
貸：應收股利 120
�、�20×8年度：
應沖減的成本=[(500+200)-(600-200)]×60%-120=60(萬元)
應確認的投資收益=500×60%-60=240(萬元)
借：應收股利 300
貸：長期股權投資—A公司 60
投資收益 240
�、� 借：銀行存款 300
貸：應收股利 300
2
[答案] (1)借：長期股權投資――B公司(成本) 1 035
貸：銀行存款 1 035
(2)調整凈利潤時
200-(300-200)/10-(100-50)/10=185(萬元)
借：長期股權投資――B公司(損益調整) 55.5(185×30%)
貸：投資收益 55.5
(3)B公司提取盈余公積，A公司不需進行賬務處理。
(4)B公司增加資本公積100萬元
借：長期股權投資――B公司(其他權益變動) 30
貸：資本公積――其他資本公積 30
(5)調整2008年B公司虧損
2008年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈虧損=4 000+(300-200)/10+(100-50)/10=4 015(萬元)。
在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1 035+55.5+30=1 120.5(萬元)。當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“損益調整”的數(shù)額為1 120.5萬元，而不是1 204.5萬元(4 015×30%)。
借：投資收益 1 120.5
貸：長期股權投資――B公司(損益調整) 1 120.5
借：投資收益 50
貸：長期應收款 50
備查登記中應記錄未減記的長期股權投資34萬元(1 204.5-1 120.5-50)，因長期股權投資賬面價值減記至零，長期權益的賬面價值也已減記至0。
(6)調整2009年B公司實現(xiàn)凈利潤
2009年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算調整后的凈利潤=520-(300-200)/10-(100-50)/10=505(萬元)
借：長期應收款 50
貸：投資收益 50
借：長期股權投資――B公司(損益調整) 67.5(505×30%-34-50)
貸：投資收益 67.5
3
[答案] (1)2007年1月1日投資時：
借：長期股權投資——B公司(成本) 950
貸：銀行存款 950
(2)2007年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元：
A公司應該確認的投資收益=600×20%=120(萬元)。
借：長期股權投資——B公司(損益調整) 120
貸：投資收益 120
(3)2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進行賬務處理。
(4)2008年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元：
A公司應該確認的投資收益=800×20%=160(萬元)。
借：長期股權投資——B公司(損益調整) 160
貸：投資收益 160
(5)2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元：
借：應收股利 20
貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 20
(6)收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
(7)根據(jù)B公司資本公積的變動調整長期股權投資200×20%=40(萬元)
借：長期股權投資——B企業(yè)(其他權益變動) 40
貸：資本公積——其他資本公積 40
(8)2008年末長期股權投資的賬面價值=950+120+160-20+40=1250(萬元)，高于可收回金額1200萬元，應計提長期股權投資減值準備50萬元。
借：資產減值損失 50
貸：長期股權投資減值準備 50
(9)2009年1月5日A公司轉讓對B公司的全部投資：
借：銀行存款 1300
長期股權投資減值準備 50
貸：長期股權投資——B公司(成本) 950
——B公司(損益調整) 260
——B公司(其他權益變動) 40
投資收益 100
借：資本公積——其他資本公積 40
貸：投資收益 40
，我們將會及時處理。