2、 大華股份有限公司(以下簡稱大華公司)擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和三條獨立生產(chǎn)線(A、B、C 三條生產(chǎn)線)，被認定為三個資產(chǎn)組。2×10 年末總部資產(chǎn)和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為 400 萬元、400 萬元、500 萬元和 600 萬元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為 5年、10 年和 15 年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品更為價廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進行減值測試。
在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。
經(jīng)減值測試計算確定的三個資產(chǎn)組(A、B、C 三條生產(chǎn)線)的可收回金額分別為 460萬元、480 萬元和 580 萬元。
要求：
(1)分別計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備金額;
(2)編制計提減值準備的有關(guān)會計分錄。(答案中單位以萬元表示)
【正確答案】：(1)計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備
首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計算過程如下表：
(2)有關(guān)會計分錄如下：
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項 目 |
A 生產(chǎn)線 |
B 生產(chǎn)線 |
C 生產(chǎn)線 |
合計 |
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資產(chǎn)組賬面價值 |
400 |
500 |
600 |
1 500 |
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各資產(chǎn)組剩余使用壽命 |
5 |
10 |
15 |
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各資產(chǎn)組按使用壽命計 算的權(quán)重 |
1 |
2 |
3 |
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各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的 |
400 |
1 000 |
1 800 |
3 200 |
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總部資產(chǎn)分攤比例 |
12.5% |
31.25% |
56.25% |
100% |
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總部資產(chǎn)賬面價值分攤 |
50 |
125 |
225 |
400 |
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包括分攤的總部資產(chǎn)賬 |
450 |
625 |
825 |
1 900 |
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可收回金額 |
460 |
480 |
580 |
1 520 |
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應(yīng)計提減值準備金額 |
0 |
145 |
245 |
390 |
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各資產(chǎn)組減值額分配給 |
0 |
145×125/625 ＝29 |
245×225/825 ＝66.82 |
95.82 |
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資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額 |
0 |
145×500/625 ＝116 |
245×600/825 ＝178.18 |
294.18 |
借：資產(chǎn)減值損失 390
貸：固定資產(chǎn)減值準備—總部資產(chǎn)(辦公樓)95.82
—B 生產(chǎn)線 116
—C 生產(chǎn)線 178.18
，我們將會及時處理。